应收账款科目看往来账的弊端消除

[摘 要 ]应收账款管理是企业财务管理的难点,应收账款数额的日益庞大,直接影响到企业营运资金的周转,危害到企业的整体经济效益.如何消除乃至减少应收账款的种种风险,迫切需要企业建立应收账款的风险防范机制,从源头上化解应收账款风险.

[关 键 词 ]应收账款,表现形式,风险转移,往来账,弊端消除

目前,我国企业应收账款总量大约有5.5万亿元人民币,占企业总资产的30％左右,而大多数中小企业资产价值的60％以上是应收账款.剧增的应收账款数字,触目惊心,严重破坏了企业的资金周转链条,成为企业无法摆脱的困境.资金不活,导致企业步履艰难的困境.

一、应收账款形成的根本原因

企业应收账款激增追溯起来是有其原因的：一方面是市场的原因.企业在激烈的市场竞争中,为了把自己的产品销售出去,有提高企业的竞争力考虑,有占领市场的因素,被迫采用赊销,无奈用信用的方式去笼络客户,增加产品的市场占有率和扩大利润空间,购写该产品的客户并不总是诚实守信的,三角债很多不是写方无钱积累的,而故意拖欠账款成为后遗症,欠债光荣成为潮流.另一方面是企业自身的原因.写卖双方,你的产品有写方,自然生产产品的原料就有卖方,你欠别人的原料款,别人就可能欠你的产品款.互相欠款,日积月累,坏账无法避免.谁也不想赊销,但又不能杜绝赊销.完全交钱提货的经营方式无法实现,销售出去喜出望外,产品销售出去了,即使不能及时回笼资金,但总是业绩,应收账款比销售的流动性虽然差,却是企业资金链条的重要组成部分.一旦收回资金,企业流动性又增强了.有市场竞争必然有赊销风险,这是即矛盾又统一的经济行为.

二、应收账款的舞弊表现

第一、会计账户设置时设下埋伏

账户的隐患“险于明火”,主要症状为：1.不设应收账款明细账,将乱七八糟的债权都记入应收账款总账,这债权是不是应归入应收账款,随意性大,债权人无法核实也是漏洞百出,看似有账,查无其人,2.有的把不属于应收账款范围的往来款项也划拉到该账户内,企业有些不想让外人知道的不正常的经营活动通过这个手段试图掩盖.

第二、混淆会计核算的界限

主要表现为：1.应收账款的核算内容和使用范围会计法、会计制度、补充规定都有板有眼,而企业有时候是无意之中混淆,有时候却是有意混淆.如此而已,核算内容就必然失真,2.有的单位将应收账款的经济业务以外的其他科目错误的列入应收账款处理.如将应收票据列作应收账款业务、将其他应收款列入这个科目,这叫“鸠占凤巢”；3.有的单位明知故犯,虚构应收账款业务,本意是虚增收入,虚增利润,粉饰经营业绩,目的无非是为上市、招商引资、引进人才等虚张声势.4.应收账款业务发生了,不进行核算,不核算,自然无账可查,目的是想虚减收入,虚减利润,偷税漏金；众所周知,收支相抵,就是利润,收入虚减,利润自然少,由此算出的所得税等就少.5.有的业务中本是销售,货款已取得,却不列现销,列入应收账款.将货款用于他处,账外循环,或积累到小金库.6.有的部门和财务人员擅长移花接木的手段,将股票、债券等长短期投资收益纳入应收账款范围,行偷税之实.

第三、非积极的态度对待到期本应收回的应收账款

这样的企业虽然不具有普遍性,但的确存在.1.有的单位的经办人为了谋取个人私利,欠债人使以许诺或给予好处费,即使账款到期,催收工作也不积极,借口是“钱也不是我的,何苦去催”,“催回了我也没什么好处”.责任心的缺乏,对应收账款长期挂账不闻不问；蒙蔽领导,领导也只了解财会报表中一个应收账款总数,至于谁欠的,也不知道明细.2.有的个人故意将已收回的应收账款,先不忙着结转,反正是挂账长短,也没有人去关心,公款私用泛滥成灾,炒殷、炒房、外借,无人过问,不出事就随意使用.

第四、在选择会计核算方法时做手脚

折扣销售是普遍存在的经济手段,折扣有折扣与商业折扣之分.在实行折扣的大前提下,会计制度规定应收账款的入账金额应该采用总价法,即应收账款按抵减销货折扣前的总额作为入账基础.在实际会计核算工作中,有的单位往往采取净额法入账,税务局不来稽查,无人发现,年终报表审计是抽样调查,发现问题的几率也不大,纳税能推迟就推迟.倘若数额巨大,企业资金周转自然就更迅速.

第五、上下年结转时的手法

会计制度规定了按部就班的启用新账、封闭旧账的制度,有余额的账簿,旧账都有“结转下年”、新账有“上年结转”章.除去收入类结平,资产类大多是转下年的.在本年度结束时,结转单位随意性地将某账户或几个账户的余额分解或合并到下年度新账的一个乃至几个账户中去,不必进行走账处理就可以达到其某种目的.会计人员所谓的“造账”、“做账”,有时候是违反制度的.如：某企业拨给食堂的310000元业务招待费支出,本应按照部分和业务性质下账,比如说：科室招待的开支类入管理费用,销售部门发生的列入营业费用,应有落实到户的“正途”,却记入“应收账款”明细科目(企业内部往来账项应记入“其他应收款”),到年底结转新账时,将此款项的余额合并到“在建工程”科目余额,而新账中“应收账款”明细科目也无此项记载,这样便将这笔招待费支出列在基建成本中了.乱进科目,会计人员疏忽大意的可能性小,故意而为的可能性大.“费用”进“资产”,是司空见惯的会计舞弊手法.

第六、处理坏账损失时换质移位

换药不换汤、换汤不换药都是违反会计制度的,会计制度的规定应该是死板的,经济业务发生后,科目怎么下,却有章不遵.怎么下,会计人员说了算,会计准则、会计制度执行与否没有人监督,国有企业有监督,民营就随意性大.主要表现为：1.会计制度明确规定核销坏账损失要报批,也就是要履行手续.很多情况下不履行手续就擅自核销坏账损失,借口是会计制度是死的,人是活的,想怎么弄,就怎么弄；2.坏账损失处理方法有直接转销法和备抵法之分,会计制度规定一旦采用一种处理方法,一般情况下不能随意变更,因为随意变更,带来连锁反应,资产不实,损益不实,影响到税收乃至报表的方方面面.直接转销法和备抵法的混用,带来的是数字缺乏一致性和指标的连贯性；3.备抵法下,会计制度不允许人为扩大计提范围和计提比例,而企业却通过多提坏账准备,多列管理费用,偷逃所得税；4.年末或定期调整坏账准备金额时,会计制度要求必须考虑坏账准备的实有余额,企业却置若罔闻；5.确认坏账发生是有具体的确认标准的,企业却不按坏账标准确认,如将预计可收回的应收账款作为坏账处理,将本该确认为坏账的应收账款长期挂账,资产不实、会计信息失真；6.会计制度严禁将收回已转销的坏账作为“营业外收入”或“应付账款”或不入账,应增加“坏账准备”,企业却背道而驰.

三、应收账款损失降低的途径和风险的转移

应收账款融资是企业降低损失,转移坏账风险的重要措施,目的就是为了盘活资金,寻找有利于企业的好的投资机会,主要有以下几条途径：

应收账款证券化.类似于过去的经济术语“债转股”.资产科目的“应收账款”变成了“投资”科目.这种折衷的融资方式,对资产负债表中具体项目进行调整和优化,盘活存量资产,增加了资产方的流动性.

“盘活”资金,是企业的一着妙棋.应收账款的抵借是将企业的应收账款作为抵押品向银行获得借款的一种融资方式,分为整体抵借和特定抵借.

追讨债务、债务重组、委托专业机构追讨或采取仲裁、法律诉讼的形式,是避免当应收账款发生重特大损失的招术,“拿到手的钱才算钱”,这个比喻用之于应收账款很合适,应收帐款不是走进了坏账损失,就是换回了或实物,这都是企业所希望的.

在货物交易合同中约定所有权保留条款,在很大程度上可以保障应收账款的安全.应收账款风险转移,有以下两种利好方式：一是应收账款的无追索权让售.实在要不回来的债权,不妨把它“债顶债、权顶权”.二是为特定的应收账款上保险.取得第三方担保.双方签订写卖合同时,可以邀请资信度高的企业担保债务方,承担连带责任.发生应收账款时可以有补偿方.

总之,企业都希望应收账款越少越好,资金短缺问题迎刃而解,由应收款看,应收账款、应付账款、预收账款、预付账款,其他应收、其他应付坏账损失增大的弊端要消除,通过往来账的环节到位,重要措施就是按照会计制度办事,约束企业的赖账行为,信用建立与制度监督要正确履行和落实.