《债务重组》准则的变化其影响

中图分类号：F275 文献标识：A 文章编号：1009-4202(2011)07-000-01

摘 要 本文在分析债务重组的制度规范及其变迁的基础上,分析了新会计准则中《债务重组》准则的主要变化,以及这种变化对企业会计的可能影响.旨在通过比较分析以求正确理解新准则,平稳进行新旧准则的过渡.

关 键 词 《企业会计准则》 新债务重组准则 准则变迁

一、新准则的主要变化

1.定义的变化

旧准则下,债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项；新准则下,债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项.与旧准则相比,新准则强调了债务人处于财务困难的前提条件,同时也突出了债权人最终作出让步的实质条件.

2.重组方式的变化

新准则中将旧准则中“以低于债务账面价值的清偿债务”和“以非资产清偿债务”方式合并为“以资产清偿债务”方式,这虽不属于实质上的变化,但新准则的归纳显得更为完整与简练.

3.资产计量属性的变化

旧准则规定企业以非资产清偿债务时,采用账面价值计量；新准则引入了公允价值计量属性,既保持了会计准则体系内在逻辑的一致性,也实现了与国际惯例的趋同.

4.损益处理的变化

旧准则下,因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债金额计入资本公积；债权人接受资产偿还债务发生的损失,计入营业外支出,接受非资产偿还债务发生的损失,计入非资产的入账价值.

新准则下,债务人、债权人将债务重组利得、损失计入营业外收支,确认为当期损益.这种债务重组损益处理的变化,反映了国家对上市公司在资本市场中良性发展的重视.

通过比较新旧准则,不难发现,该准则体现了“利润表观”向“资产负债表观”的转变.公允价值是与资产负债表观相吻合的,因为公允价值信息更多地反映了市场对企业资产和整体价值的评价,能为现在和潜在的投资者提供更为有用的信息.

二、新准则对企业会计的影响分析

任何一项改革,都会影响相关集团的利益,有些是正面的,有些是负面的,有些是正负并存的（陈信元等,2003）.

1.正面影响

（1）增加了企业利润的透明度

新准则规定,债务人应当在会计报表附注中披露与债务重组有关的公允价值的确定方法及依据,所以企业想利用关联交易隐匿债务,粉饰财务报表的目的很难实现.如果关联方之间要实施内幕操作,关联企业愿意承担经济损失,以很低的进行债务重组,那么企业就必须对交易的公允价值进行披露,公允价值明显低于正常交易的价值就必然会引起社会各界的关注.因此,新债务重组准则对于企业利用关联交易操纵利润有一定的约束力.

（2）减轻了企业的纳税负担

新准则中,债务人以非资产抵偿债务后,纳税影响为两个部分：一是资产转让收益,二是超过资产转让收益的债务重组收益.与旧准则比较而言,新准则在处理债务损失时,会计和税法的确出现了偏离,当债务重组涉及固定资产时,企业便可以利用固定资产入账价值进行税务筹划.

（3）实现了与国际惯例的趋同

新准则引入了公允价值计量属性并将其应用在相关规定中,这些规定使得企业的资产和交易得到更为公允地反映,对于确保中国会计准则顺应国际会计准则的需要,推动中国经济进一步国际化等均具有重要的理论意义和现实意义.

2.负面影响

新准则的实施也有可能带来以下问题：

（1）可能难以确定部分资产的公允价值

债务重组准则的立足点是公允价值,但是,在会计实务中并不是所有的债务重组都能够确认相关的公允价值,如非货币性资产抵偿债务中非货币性资产的公允价值、债务转为资本过程中非上市公司股票或股权的公允价值等.在债务重组过程中,上述公允价值的确定是债务重组会计实务的难点,也是准则没有具体考虑到的问题.

（2）可能成为企业新的盈余管理手段

由于新准则引入了公允价值计量属性并改变了债务重组损益确认方法,将重组收益确认为当期损益,列入利润表.这就意味着一些无力偿还债务的企业,一旦获得债务全部或者部分豁免,其收益将直接反映在当期利润表中.这样一些企业就可能利用债务重组蓄意包装利润,迅速改善财务状况和经营成果,原来亏损的企业也会因此而扭亏为盈.

（3）可能会加大相关利益者的决策难度

新准则的实施对企业管理层、监管部门都提出了更高的要求.作为管理层,如何抵挡迅速扭亏为盈的诱惑,不是简单地通过债务重组取得短期利益,而是从企业长远发展考虑来进行决策?作为监管部门,如何有效防止部分企业利用债务重组进行利润操纵?另外,企业将重组收益确认为当期损益,计入利润表,而这些损益往往缺乏相应的流,导致企业报表上体现的净利润与实际流量相背离,这样就有可能加大企业利润分配决策的难度.

三、结论

债务重组准则经过多年的会计实践和先后几次修订,使得新债务重组准则的制定更具有科学性.虽然执行起来仍然可能会出现一些问题,但是,我国准则在制定速度、覆盖面、质量等方面都得到了进一步的提高,逐渐适应国际化的要求.