关于固定资产核算的

摘 要 ：在诸多的资产当中,固定资产是其中不可或缺的有机组成部分,是企业尤为重要的一项资产.固定资产核算的好坏,往往会对企业的财务管理水平及会计处理水平带来直接的影响,甚至会在很大程度上影响到企业的有序发展,所以,作为会计师事务所的财务工作者,必须对固定资产核算提起高度的重视.本文针对我国企业的财务工作现状,深入的对固定资产核算进行了探究,希望能够带来积极的影响.

关 键 词 ：固定资产 核算 经营租赁 后续支出

一、前言

所谓固定资产具体指的是为经营管理、提供劳务、生产商品以及出租所持有的,超过一个会计年度使用寿命的一种有形资产.由我国会计准则中的规定可知,固定资产在对以下两个条件同时加以满足时,才能够被确认为固定资产：该项固定资产的成本可以进行可靠的计量；与该项固定资产相关的经济利益有可能会流入企业.众所周知,固定资产在企业的发展及管理中占据着尤为重要的地位,并且发挥着不容忽视的作用.由此可见,研究固定资产核算,有着非常重要的意义.

二、固定资产核算的难点

(一)固定资产改扩建账务处理

我国的会计准则明确指出,不再简单的把后续的固定资产支出划分成固定资产中小修理、固定资产大修理、固定资产的改良,固定资产改扩建,而是要对后续支出规定资产的经济实质予以注意.这些后续支出如果使固定资产未来获取经济利益的能力增强,固定资产的性能提高,则需要在固定资产账面价值中计入,而增记后的金额要小于其可回收金额.这些后续支出如果无法将原先所预计固定资产的创利能力提高,按照确认资产的条件,不可以把固定资产进行资本化处理,而是应当将其在发生时确认为费用.会计准则的的此类变化将实质重于形式的基本原则体现出来,但是并没有规定如何将资本化部分进行入账处理.

(二)固定资产折旧减值准备的账务处理

会计准则作出了相应的规定对固定资产计提减值,由定义部分的固定资产准则可知,应计折旧额也就是当扣除所需计提固定资产原价中的预计净残值之后的余额,若已经对固定资产的减值准备加以计提,那么还需要将减值准备累积金额扣除.与此同时,会计准则还指出,如果固定资产已经计提减值准备,则要根据该项固定资产尚可使用的寿命以及账面价值,对折旧额与折旧率进行重新计算；已经计提的固定资产减值准备后的价值如果已经得以恢复,则需要根据恢复后的固定资产账面价值与尚可使用寿命,来对折旧额和折旧率进行重新计算.有迹象如果表明各类以前期间据以对固定资产进行计提的因素有变化发生,那么应当转回以前期间的减值损失,但是所转回的金额要比原固定资产减值准备要小.然而,会计准则又指出,固定资产原价加上预计清单费用减去预计残值才是应计提的折旧总额,这表明准则中所提到的折旧总额并没有涉及固定资产减值准备,而在实际操作中也没有明确的对是否调整折旧作出规定.

三、固定资产计量问题

从总体上来看,固定资产计量主要涉及到两大方面,也就是初始计量以及后续计量,初始计量可以说是后续计量不可或缺的基础.我国的会计准则中规定,应当按照成本来对固定资产进行初始计量,与此同时,在对固定资产成本进行确定时,要注意对预计弃置费用因素加以考虑.

外购固定资产的成本,具体包括固定资产达到预期使用状态前的专业人员怎么写作费、安装费、装卸费、运输费以及相关税费、购写价款等.会计分录为：贷记银行存款等科目,借记固定资产.

不以一笔款项将未单独标价的多项固定资产购入,要根据固定资产所具备的公允价值比例来分配总成本,将各项固定资产的成本分别予以确定.固定资产的购写价款如果大于正常信用条件而使得支付延期,对于切实具备融资性质的固定资产,其成本的确定应当以购写价款的限值加以确定.购写价款的现值与实际支付的价款之间的差额,不仅应当按照会计准则中借款费用方面的内容进行资本化处理,而且还需要计入当期损益于信用期间.固定资产的自行建造成本,主要是由该项固定资产建造在可使用前所发生的各项支出所构成.如果固定资产为投资者投入所得,需要根据协议约定亦或是投资合同的价值来予以确定,但是不包括协议约定或者合同中不公允的部分.如果固定资产是通过融资租赁、非货币性资产交换、企业合并以及债务重组等方式得到的,那么其成本要根据企业会计准则中的有关规定分别进行确定.在固定资产成本的确定过程中,要对预计弃置费用因素进行考虑.

四、固定资产以经营租赁方式租入的后续支出及改良问题

在会计核算过程中,尤为常见的一项经济业务就是以经营租赁方式将固定资产租入.如果固定资产是以经营租赁方式所得到的,由于与确认资产的条件不相符,因而不允许单独入账,而是仅仅对固定资产的租入备查登记簿进行设置.对于以经营租赁方式所得到的固定资产,如果使用中有维修支出等后续支出以及装修支出等改良支出的核算,会计准则并没有将明确的规定作出,而只是简单的指出,以经营租赁方式所得到的固定资产,如果有改良支出的发生,应当进行资本化处理,将此当成是一项长期待摊费用来进行合理的摊销.

实际上,企业的固定资产如果是以经营租赁方式所获取的,其使用中所发生的各项后续支出以及改良支出,应当切实按照具体的情况来合理科学的进行核算.改良支出如果未形成,则与租入固定资产相独立的符合确认固定资产条件且单独发挥作用的资产,其支出能够按照会计准则的相关规定进行资本化处理,进而作为一项长期待摊费用予以摊销.然而,在具体的工作过程中,由于改良工期客观存在,因而不便于直接在“长期待摊费用”中计入改良支出,而是在发生改良支出时,在“在建工程”的账户中计入,也就是有改良支出发生时,贷记“银行存款”,借记“在建工程”.当弯沉改良工作以后,再从“在建工程”中把改良支出转入到“长期待摊费用”中,贷记“在建工程”,借记“长期待摊费用”,进而从完成改良共走后的次月开始,分期摊销于合同规定的租赁期限内.

企业的固定资产如果是以经营租赁方式所租入,并且在改良中有设备新增,同时这些新增设备符合确认资产条件且能够单独最为一项固定资产发挥作用,则这些设备便可以单独加以入账.在使用以经营租赁方式所得到的固定资产过程中,通常会难以避免的有后续支出诸如维修费用的发生,如果在租赁合同中这些后续支出规定是由承租方加以承担,那么发生时便需要借助于“管理费用”在当期损益中计入. 五、固定资产后续支出问题

所谓固定资产后续支出具体指的是固定资产在初始计量入账后,在其使用中又发生的各项支出.固定资产后续支出有着多种多样的表现方式,但是按照支出的具体结果,则可以将固定资产后续支出划分成以下三类形式.

(一)日常维修支出

对于日常维修固定资产的支出,在有日常维修支出发生时,需要在当期损益中直接计入,贷记“银行存款”,借记“管理费用”.

(二)改造更新支出

固定资产改造更新支出可以说是固定资产后续支出中尤为重要的一项内容,其方式表现为异地重建房屋建筑物、改建房屋建筑物、扩建房屋建筑物等；改装机械设备,在原有基础上使设备有新功能增添；对机械设备更换主要核心部件亦或是全部拆除等.改造更新固定资产的支出,其结果通常会导致原有固定资产在功能、结构等方面由较大改变发生,支出结果会使得面貌一新的固定资产形成,应当在固定资产成本中加以计入.

(三)修理支出

固定资产的修理支出仅仅是补偿原有固定资产所具备的使用价值,而原有固定资产的功能、结构等并非会有较大变化发生,支出结果也并非会有新的固定资产形成,所以,与确认固定资产的条件不相符,在发生时根据会计准则可以在当期损益中计入.但是,若发生时根据会计准则规定在当期损益中全部计入是不合理、不科学的,按照合理负担的相关理念以及所得税法的规定,应当将修理费用划分为日常修理支出与大修理支出两大部分分别进行处理.对于固定资产大修理支出的判断,通常可以按照两大条件：其一,有着相对较大的修理费用金额,一般不小于该项固定资产50%的初始成本；其二,经修理后的固定资产,其使用年限得以延长,比长期待摊费用要有不低于2年的延长期限.

就大修理支出而言,应当在“在建工程”中把大修理支出转入到“长期待摊费用”中,贷记“在建工程”,借记“长期待摊费用”,从发生大修理费用的次月开始,再按照尚可使用固定资产的年限,分期摊销大修理支出,在各期损益中计入.在分期进行摊销的过程中,贷记“长期待摊费用”,借记“管理费用”.应当明确的是,这里的大修理固定资产支出所需摊销期限是尚可使用固定资产修理后的年限.另外,在企业所得税法方面,经过修理以后的固定资产,企业应当乐观估计其尚可使用的年限,切勿太过谨慎,以防止期限要比实际使用年限小.

六、结束语

总而言之,固定资产的核算工作中往往会涉及到多方面的因素,固定资产核算具备着相对较强的复杂性,对企业的健康发展及有序运转有着很大的影响.所以,固定资产的核算人员应当综合性的考虑影响固定资产核算的各项因素,并且结合我国的会计准则等相关规定,科学合理的将固定资产核算好,以便于更好的规范企业的财务工作,促进企业经营管理效率的提升.