会计实务中易混淆项目的会计处理

中图分类号：F812 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）10-000-01

摘 要 会计人员在实际工作中经常会遇到很多相似的概念和问题,如会计原始信息的审核、会计报表的编制、会计信息的真实性、会计制度的学习等,有些问题只有一字之差,但其表示内涵却截然不同,这些问题都对财务人员的工作造成了一定的困扰,如何辨清这些概念,把握其会计处理,是众多会计人员,也是应试考生必须解决的问题.针对以上问题,笔者结合自身经验在文中对其进行了分析,希望能对广大会计人员和考生有所帮助.

关 键 词 会计实务 易混淆项目 会计处理

会计行业经历了从无到有,发展到今天,已成为企业必不可缺的工作环节和组成部分.当前,在企业中,会计部门的职责已不仅仅局限于对会计信息的审查和处理,而是逐渐参与到企业管理中,可以说,现代企业制度的落实离不开会计部门的支持.会计信息的准确性和有效性一直是会计工作的重点、难点,会计实务中的易混淆项目也是困扰不少会计人员的难题,本文即就此展开分析.

一、企业资产捐赠与促销赠品的会计处理

1.企业资产捐赠与促销赠品的含义

企业资产捐赠,即企业将自己持有处分权的合法资产资源赠予合法受赠人,使其在非生产经营性事业（即公益性事业）中发挥作用的活动或行为.从本质上说,企业资产捐赠即企业的“奉献”行为.赠品促销是指企业在推广或销售产品的过程中发生的将企业持有处分权的资产（通常是附加值有限的产品）随推广或售出的商品而无偿赠送的行为,如不少企业在推出新产品时往往采用“写一送一”的销售方式,从企业的角度来说,赠品促销其实是一种销售策略和手段,其目的在于在以后的销售活动中售出更多产品.

2.企业资产捐赠与促销赠品的账务处理

企业资产捐赠与赠品促销是两个不同的概念,因此,在进行账务处理时也要分别使用不同的手段.

（1）企业资产捐赠的账务处理

对于企业资产捐赠的财务处理方式,会计准则中有如下规定：企业对外进行的资产捐赠行为不能以销售的形式出现,企业应依据捐赠资产的账面价值与应缴税费在企业营业支出外进行设定.然而,在增值税法与所得税中,还应将捐赠资产视为销售处理,不仅需依据售价计算销项税额,还应将捐赠资产分为捐赠和按公允价值销售两个业务进行所得税处理.

（2）促销赠品的账务处理

在选择税务处理与会计处理时,企业选择的赠送方式有着关键作用,其大致可分为以下几种情况：

a.独立赠送

在企业的生产经营活动中,单独赠送赠品是较为常见的.最常见的方式即企业将自己的产品以“纪念品”或“宣传品”的形式单独赠送给企业客户,这种赠送的目的在于拉近企业与客户的距离,增加双方的沟通与联系,最终将企业的产品销售出去.这种赠送不同于前文所述的“资产捐赠”,其主要区别即前者是公益性,而后者是功利性.因此,该类赠品不管是企业自行生产还是从外部购入,在赠送时都应根据成本价与应缴税费计入管理费用或销售费用,所得税法与增值税法则将其视为销售处理.

根据《企业所得税法》,作为广告样品的货物应视为销售处理,调增企业营业收入与营业成本.在本案例中,该企业应增加纳税所得额5000（60-45）等于75000元.此外,相关法规还指出,企业发生的符合条件的业务宣传费与管稿费支出,应将不超过其当年营业收入的15%的部分准予扣除,超过的则要在以后的纳税年度结转扣除.

b.赠品与商品相同的捆绑式销售

促销商品与赠品均为同种商品时,即捆绑式销售.这种赠送行为是以销售为前提进行的,是有偿赠送,因此,在会计核算中应以销售折扣价处理.

c.赠品与商品不同的捆绑式销售

这种情况在当前的商场促销中是十分常见的,如写西服赠衬衫,写空调赠电饭煲等.该类促销在会计处理中应视为销售――促销费用处理.

二、企业资本溢价与股本溢价的账务处理

1.企业资本溢价与股本溢价的区别

企业资本溢价是指企业筹集资金时,投资者投入的资金远超出注册金额的现象.企业股本溢价是指股份有限公司溢价发行股票,实际收到的款项超出股票面值总额的现象.企业资本溢价是由于有限责任公司中途追加投资造成的,而企业股本溢价则是因股份有限公司溢价发行股票造成的.

2.企业资本溢价的账务处理

“资本公积――资本溢价”是核算资本溢价的主要方式.

3.企业股本溢价的账务处理

企业股本溢价即企业在发行股票时最终获取的股票溢价产生的净收入.

三、应税劳务与非应税劳务的会计处理

1.应税劳务的会计处理

应税劳务即缴纳增值税的劳务,该劳务具有以下特点：（1）改变了原有货物的形状；（2）增加原有货物的价值.根据税法规定,应税劳务应视为销售应税货物缴纳增值税,在会计上将提供应税劳务取得的收入极为主营业务收入.

2.非应税劳务的会计处理

非应税劳务即无需缴纳增值税,但需缴纳营业税的劳务.会计上通常将提供非应税劳务取得的收入确认为其他业务收入.

结语：总而言之,企业财务人员要善于辨清文中所述的易混淆项目,在进行账务处理时一定要遵守《企业会计准则》的相关规定进行操作,还应遵守相关税法的规定,做好企业账务,保证企业的账务安全.