新会计准则的实施对企业的影响

[摘 要]2006年2月15日,我国财政部发布了由基本准则和38个具体准则组成的新会计准则体系.同时还发布了48个审计准则,对税法的处理方法和其他细则进行了调整,使我国实行的会计准则与国际财务报告准则之间的差异缩小.这意味着此会计准则是一个与我国市场经济发展的需求、与国际惯例相符合、相适应的体系,为我国会计审计的发展起着巨大的促进作用.在本文中,笔者首先对新会计准则的实施对企业产生的好的影响和不良影响进行分析,然后提出企业在实施新会计准则时如何扬长避短.

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一、新会计准则实施对企业的影响

1.在企业业绩方面

第一、在所得税方面.(1)与旧会计准则中的以应付税款为标准进行的核算不同,在新会计准则下,对资产、负载的计税基础进行确定是企业取得资产、负债的前提.以资产负债表债务法对所得税进行核算,不仅增加了本期递延所得税资产,同时还增加了本期的利润.(2)在确认由于亏损产生的所得税利益的递延所得税资产时,限定额度的确定应该以很可能获得用来抵扣亏损和税款递减的未来应纳税所得额为依据,这是在新会计准则中有明确规定的.

第二、在公允价值方面.在新会计准则下,在对交易性金融资产、房地产等公允值变动对企业损益的影响进行核算时,企业应当单独设置“公允价值变动损益”科目与企业的利润表中.与旧会计准则不同,在新会计准则中未将公允价值变动收益纳入非经常性损益的体系之中.除此之外,主要通过资本工艺和净利润受到出售金融资产的公允价值变动的影响来体现企业业绩受到出售金融资产的公允价值的变动的影响.

第三、在债务重组方面.合并被收购企业的资产和负债时,如果被收购企业与收购企业并非同一控制下的企业,则应该以购写法来进行合并,在计量时以公允价值为依据,必须每年都减值测试不具有确定性的无形资产,例如商誉、使用年限等,不进行摊销,在收购发生时将重组的收购折价确认为收益.简言之,就是在债务重组中,在利润表中计入重组的收益.

2.在会计信息质量方面

第一、信息的可靠性方面.对于在进行会计确认、计量和报告时,要以实际发生的交易或者事项为依据.这是在新会计准则中明确规定的.时间价值在引入公允价值时也被引入了会计体系之中,这使得披露的信息的真实性得到的保证,为了使会计信息的可靠性得到强化,新会计准则规定不能转回资产减值.

第二、在信息披露的充分性方面.与财务会计报告使用者的经济决策需要的相关性,是企业提供会计信息的主要依据,这是在新会计准则中明确规定的,从而保证使用者评价或者预测企业的过去、现在和未来的情况更加可靠、准确,使决策更加合理、有效.此外,在金融方面,企业必须适当地对这些与交易决策相关的信息进行归类、揭示、披露归类主要依据各单项金融工具的特点及相关信息的性质,从而使披露的会计信息更加充分.

二、在新会计准则的实施过程中如何扬准则之长避其之短

1.新会计准则体现了面向市场经济的理念

新会计准则强调必须给企业财务报表的使用者提供充分和有用的信息,以便使其做出正确的决策,即要体现财务会计报告目标的决策有用性.修订后的会计准则有助于财务会计报告使用者做出经济决策”.财务报告的目标侧重于资本市场的投资者,有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在和未来的情况做出评价或者预测.会计准则的制度目的更加明确和完整,体现了面向市场经济的理念.决策有用性的财务会计报告目标,体现在会计信息的质量要求中增强了相关性,历史成本不再是唯一的主要计量属性,为会计要素的确认、计量、报告以及具体准则的制定提供了理论上的依据,保证了会计信息的可靠性和相关性.

2.新会计准则对企业收益的计量突破了实现原则,体现资产负债观

在资产负债观下,会计准则制定重在规范资产和负债的定义、确认和计量.与之对应,收入费用观下,会计准则的制定主要关注收益表要素的定义,把收益的确认和计量作为准则规范的首要内容.两者在具体会计处理中的一个显著差异就是对未实现损益的会计处理.按照资产负债观,企业的收益是当期净资产的净增长额(不包括业主投资或给业主派现造成的净资产变动),收益的确定不需要考虑实现问题,收入费用观则直接确认已实现的每笔收入和费用,进而根据配比原则确定收益.存货、所得税、金融工具等准则都是建立在资产负债观的基础上的.

3.改进了计量模式,适度和谨慎应用公允价值计量模式

公允价值的确认是按照市场经济的游戏规则,以成熟发达的市场交易为基础的,将公允价值引入到会计准则体系中,更能直接而客观地反映企业资产的价值,保持“随行就市”,从而极大地保证了企业会计信息的有用性.在新会计准则体系中,对公允价值的应用采取了适度和谨慎的态度,其适用范围比国际会计准则中公允价值的适用范围更窄一些、限制更严一些.对投资性房地产后续计量采用公允价值进行了严格限制,要求企业应于会计期末以成本模式对房地产进行后续计量.但如果有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够可靠取得,也可以采用公允价值模式计量.这表明,我国新会计准则规定投资性房地产后续计量的优选模式是成本模式,而在国际会计准则中首选的是公允价值模式.此外,新准则在金融工具、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币易等方面均谨慎地采用了公允价值.

用公允价值计量衍生工具将使其能在表内反映,这让财务报表使用者对企业真实财务状况有更好的理解,也容易评价企业通过使用衍生工具进行风险管理的有效性.公允价值会计能更好地反映当前经济环境对企业财务状况的影响,更符合实物资本保全的要求,更有利于提高财务信息的相关性.