判断借贷方向的“口诀法”

[摘 要 ]在《基础会计》课程中,学生普遍感觉困难和难以把握的是关于如何判断会计分录的借贷方向的问题.针对这一问题,笔者在教学中总结了一套“口诀法”,既简单又实用,可以帮助学生有效解决问题,提高学习会计的信心.

[关 键 词 ]基础会计 借贷方向 口诀法

一、必要的学习准备：熟练掌握会计科目

会计科目是对会计对象（会计要素）的具体内容分类核算的项目,会计科目的名称和内容应当符合国家统一会计制度的规定.首先要求学生必须背熟基本的会计科目名称,牢记每个会计科目属于哪一类会计要素；其次在讲解中淡化“损益类”这一说法,一方面因为损益类科目既包括当期收入也包括当期费用,学生很容易混淆,另一方面因为在《会计基础》课程学习中不需要过分强调“损益”,其教学内容中几乎不涉及到这一概念；再次在讲解中重点讲解比如“预收账款”、“预付账款”等容易混淆的会计科目,学生总是容易将“预收账款”当作资产类,而“预付账款”看作负债类,通过列举学生自己的例子来分析这些会计科目,学生即容易理解又容易记住；最后通过反复的会计科目类别配比练习强化学习成果,让学生们牢牢掌握会计科目的所属要素.

二、对常规教学法的观察：初探列表法

借贷记账法以“借”和“贷”二字作为记账符号,表示记账的方向,主要用来记录会计要素的增加金额或减少金额,反映账户的增加、减少变化情况.至于“借”和“贷”在什么情况下表示为增加,什么情况下表示为减少,完全取决于账户性质的不同.所以,借贷记账法的账户结构需要遵循一般账户结构的规律,就如同下表“借”和“贷”含义表.一般的《基础会计》教材通常就讲到这里,学生看着这样一张布满“增加”和“减少”字眼的表,觉得眼花缭乱,如果教师只是简单的要求学生将这张表记熟背熟的话,教学效果肯定大打折扣.

三、提炼再升华：从利用综合会计等式的扩展式到“口诀法”

教材中涉及到资产、费用、负债、所有者权益和收入的会计等式有综合会计等式：

资产等于负债+所有者权益+收入-费用

将“费用”项挪到等号的左边,使得各项前面都为正,我们得出综合会计等式的扩展式：

资产+费用等于负债+所有者权益+收入

针对综合会计等式的扩展式,我们以“等于”为界,“等于”左边为资产和费用,“等于”的右边是负债、所有者权益和收入,而在“T”型账户里面,左边就是“借”,右边就是“贷”.因此,我们可以非常形象进行记忆,资产类和费用类账户增加在其借方,而负债类、所有者权益类和收入类账户增加记在对应账户的贷方.在《基础会计》的教学中涉及到的账户不是资产类和费用类,就是负债类、所有者权益类和收入类,而前者的账户结构中增加减少金额登记方向与后者的正好相反,那么,我们是不是可以这样来考虑,只要知道了 “等于”一边的账户增减方向,对应的就可以知道了“等于”另一边的账户增减方向.我们只看“等于”左边,总结出这样一句简单实用的口诀“资费增在借”,意思就是资产类费用类账户的增加金额登记在这些账户的借方,那么我们就可以推理得出下面的三个口诀：资费减在贷；其他增在贷（其他的负债类、所有者权益类和收入类增加记在账户的贷方）；其他减在借.简简单单五个字“资费增在借”,完全就解决了借贷记账法中借贷方向的难题,学生非常容易的记住这个口诀,然后根据这个口诀去判断如何将增加和减少的金额登记到账户的相应方向.

四、举例验证“口诀法”

在教学中,教师不但要对教学过程中好的想法和累计经验进行总结,还需要对这些总结的内容进行验证,以便于在教学中进行推广,下面就以教学中例题为例验证“口诀法”.

例：以银行存款偿还前欠供应单位货款100000元.

【分析】这个业务也是同样的思路,教师引导学生如下进行思考：该业务涉及到什么会计科目?学生可以分析出来有“银行存款”科目,教师再引导学生考虑什么是“应付账款”科目,学生也能够立刻想到这一科目；两个科目分别属于什么要素和如何增减变化的呢?学生通过前面的学习,一般都能够分辨出“银行存款”属于资产类并且在业务中数量减少,而“应付账款”属于负债类且在业务中数量也减少.此时,运用“资费增在借”的口诀,“银行存款”属于“资”,增在借减在贷；“应付账款”属于其他,增在贷减在借.因此,我们知道“应付账款”在借方登记100000元而“银行存款”在贷方登记100000元.

通过上述例题的分析与解决,学生会觉得思路非常清晰且在学习过程中充满乐趣,不会再对借贷方向的判断的问题一筹莫展,轻松的完成了教师布置的课堂任务和课下练习,也为以后的会计学习打下了件事的基础.