无形资产的确认和计量

【摘 要】近些年来,无形资产在企业资产中比重大大提高,有些甚至成为企业的核心竞争力,投资者对无形资产的关注也越来越高.在欧美发达国家的这方面的发展和研究已经取得了巨大的成果.相比之下,我国无形资产研究起步较晚,值得探讨的问题很多.

【关 键 词 】无形资产；新准则；确认；计量

会计新准则的颁布,无疑是我国会计准则建设的一件大事,许多会计准则都进行了修改,与国际会计准则接轨.无形资产会计核算也进行了较大的变动,但一些后续的规则制定却落后于国际水平.使企业在无形资产的处理方面有了更大的选择空间,一些重要的会计信息就未能准确披露.这对今后的会计实践工作提出了新的挑战,以下是本人对无形资产的确认和计量的几点思考.

一、无形资产确认项目范围窄,建议扩大确认范围

我国的无形资产显然还停留在工业经济时代的无形资产范围,与现代知识经济时代的大背景相比过于落后,许多新涌现的无形资产无法得到确认.美国的评估机构所涉及的无形资产项目就有二十几项,而我国财务会计系统确认的只有六项.

根据我国新准则规定,同时满足下列条件的资产项目,才能确认为无形资产：第一,该资产符合无形资产的定义,即无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产.第二,与该资产有关的经济利益很可能流入企业.第三,该无形资产的成本能够可靠地计量.在新准则下,许许多多新兴的无形资产就无法确认.科技是企业的核心竞争力,企业必须勇力技术创新的潮头,方可在激烈竞争中立于不败之地.科技的竞争又是人才的竞争.创新型企业对人力资源上的投入将会越来越多,它们的投资重点主要表现在雇员知识、营销和分配系统等方面.企业品牌资源、营销资源等也是企业长期持续发展的动力.这些资产在企业中的比重会越来越大,如不及时加以确认和计量,是无法反映该类企业的资产总量和财务状况,将导致会计信息严重失真.

将这些资产列入核算范围,可以鼓励企业加大技术研发投入,激发员工创新热情,保护知识产权,赢得更多利润.或者在遵循重要性原则和成本效益性原则的前提下,考虑采取一种最适当的方式将此类无形资源的相关信息纳入财务报表,有助于投资者得到靠且相关的会计信息.

二、无形资产的计量过于注重货币实物性,建议多样化

新准则中在无形资产的计量方式上仍采用单一的货币计量方式.所谓的货币实物性,就是指在对无形资产计量时沿用有形资产的计量方法,以货币为主要单位进行核算.这在一般情况上没有什么错误的.但对于一些特殊的无形资产,市场关系型资产,人力资源型资产就存在价值易波动、不易辨认,难以准确地用货币进行计量了.这就是为何将其排除在无形资产范畴外的原因.但是当今,诸如企业长期信誉、人力资源、市场关系、创新能力、学习能力、客户满意度市场占有率等都是企业核心竞争力,更能代表一个企业未来的获利能力.所以准确的货币计量很可能使重要的会计信息不能在财务报表上真实反映,也日益受到冲击和挑战.

建议除采用货币计量外,对其他一些会计事项采用利于会计决策的量化指标,使财务决策的指标多样化.企业的资产要素由财务资产、知识资产、人力资产,这样能更全面的反映企业的资产.对这些不能完全被货币化的资产进行表外确认和计量,并进行详细披露报告,以便投资者和企业做好决策.

三、研发费用的划分缺乏合理性,建议建立专门的评估机构

新《准则》中取消了原准则对研发费用都作为当期损益的做法,而是研究阶段和开发阶段分别核算.研究阶段支出计入当期损益,开发阶段支出满足一定条件才能计入资产.采取“有条件”资本化比原来“一刀切”的核算更合理,但实际工作中操作性难度很大.因为现行准则的会计核算没有这两种费用如何的划分的明确规定,仅靠会计人员的职业判断能力很难保证其划分的公允性.而且这种做法加大了企业利润操纵空间,难以满足会计可靠性原则.企业会出于各种目的,通过开发支出的资本化,随意调整损益,降低了会计信息的真实性和可比性.例如：当企业为实现其经营目标,提高权益比率,粉饰财务报表,将应作为费用的开发支出资本化.还可以通过开发支出跨期结转方式调节利润,企业效益欠佳时,以“开发支出”名义将费用挂账,企业效益好时,以开发项目不合格,将“开发支出”转入当期损益,从而达到调节利润的目的.这样会影响投资者的决策也会影响税务和审计等相关部门的监管.

建议建立健全专门的评估机构,针对是否符合资本化条件进行统一的评估,这样可以防止企业滥用准则,歪曲财务数据.但我国的评估机构和水平还未达到发达国家水平,这就需要国家健全相关政策和法规,鼓励支持社会上评估机构发展,加快我国评估体系建立.

四、无形资产历史成本计量模式和后续计量不够完善

无形资产按照成本进行初始计量.但这种方法已经无法适应新经济发展的需要,不能反映无形资产的实际经济价值和未来能提供的经济效益,从而使企业价值大大低估.另一方面无形资产又具有不确定性,它会因为技术更新而贬值,又会因为企业加大投入改进技术而增值.历史成本计量的无形资产仅仅反映的是一种待摊价值,不能提供其价值变化情况.新准则中已经更多的强调以公允价值计价.

新准则对无形资产后续计量的规定只包括累计摊销和计提减值,而没有考虑后续支出的问题.后续计量包括使用寿命、摊销年限、减值等都带有主观性,加大了企业操纵利润的空间.所以在今后后续计量将会越来越多的采用重估技术,当确定一个合理的重估价值,应在财务报表上得以反映.

无形资产的会计核算应和时怎么发表展同步,相信我国随着科技的进步,经济的发展,这方面的研究会越来越深入,规则会越来越细化.