生产制造企业材料暂估入库核算实例

【摘 要 】 工业企业会计成本核算是企业经济工作的核心,是企业管理的重要组成部分,为保证企业和谐发展,必须加强企业成本核算管理,其中企业存货的暂估,对于存货核算的影响是非常大的,暂估材料会在当期使这类材料的成本差异产生偏差,进而使分摊进入成本的差异产生偏差,本期发出材料的实际成本发生偏差,就不能准确地反映会计核算的经济实质.笔者所在一大型制造企业,其各项成本核算复杂,经过多年的核算实践,对于材料暂估入库核算从理论到实践都很完善,形成了一套删繁去简、行之有效、核算及时准确的方法,现笔者以工作中的实例来逐一详细介绍这一成熟有效的核算办法,供同行们参考和借鉴.

【关 键 词 】 工业企业成本管理 暂估材料核算 实例

一、暂估入库核算概述

企业在生产经营过程中,由于付款不及时等多种原因,购入的存货常常会出现不能及时到达的情形,为了准确地反映资产、负债、成本以及管理方面的需要,应对此类存货做暂估入账.会计制度规定的这种暂估材料的做法既保证了生产的正常领用料,又保证了产品成本的及时结转.按照相应会计政策和制度规定,企业在作对外购入库材料核算时,必须基于材料已经验收入库,材料货款已经结算,要有外购、外购入库单等相关单据票据.而暂估入库是指那些材料的实务已到公司,可其没有取得,财务这边没法进行正常外购入库核算处理时,而采用的一种方式.简言之,这是由于会计分期造成的.正常情况下,企业是持续经营的,其业务都是随着时间的自然顺序而发生,货到票到、货到票未到、票到货未到,在企业购销业务中,一般都算正常.但会计核算是有期间的,且根据权责发生制的要求,在月底,即使是对于货物已收到、但尚未正式取得供应商的,但为了尽可能真实地体现企业的资产负债情况、保证财务报表真实性和完整性,也必须对这种业务也要进行核算,先进行暂估,待收到相应的后予以冲销,会计业务上把这种作业方式称为“暂估入库核算”.

应当说,大凡会计师事务所对企业会计业务审计,对暂估核算的审核还是比较重视的,譬如笔者所在的企业,是一家国有大型制造业企业集团与外资合资企业,每季度会有著名的安永国际会计事务所人员来审计,每次均要求材料核算会计提供季末各材料暂估金额及相应的供应商,因为存货的暂估,对于存货核算的影响是非常大的,其核算结果,不仅影响到各期的利润结果是否真实,更会影响到企业各期的资产权益是否真实.实务中,利用存货进行会计舞弊的企业也不少.关于成本调整,举个例子：期初A材料无库存.2012年2月1日外购A材料1000公斤,未取得,暂估600元/公斤.2012年2月15日生产领用1000公斤,生产的产品当月已全部销售.2012年3月6日取得单据,实际金额为1000?鄢800元/公斤等于800000元.在2012年3月在做完暂估冲回,外购入库核算之后,我们还有存货出库成本差异的调整.显然,即便是我们做完存货出库成本差异的调整,2012年2月、3月的会计利润,与真实的业务仍有差异,这个差异,就是暂估业务造成的.

随着随着市场经济的深入发展,企业中需要暂估材料的业务越来越多,进行暂估材料的核算工作越来越普遍,也越来越重要.而实际情况却是材料采购的账单不一定会在下月确定到来,有的是隔两、三个月才来,有的是因为其他经济纠纷,隔着两、三年才来,有的往来单位甚至因涉及重大法律事件始终不给.另外,随着专用增值税票的普及,销售方由于担心开出后不能及时收回货款,而不愿及时开票,有的因对方企业业务员,会计员等相关人员更换频繁,相互一些业务单据交接不当,也始终不给；还有可能是因双方业务员,会计员工作失误,互有遗漏结算单据,也始终开不出,这样既使得销售方少核算收入,又使得购货方不得抵扣进项税金,对于一些想故意拖延付款的单位也是一种预防性措施.这些原因造成了企业在管理中出现大量的暂估材料业务.

二、暂估入库核算实例

实务中由于企业的业务特点、会计核算方式、会计环境的不同以及会计人员的见解不一致,各企业“暂估入账”的具体操作方法也多不相同.笔者所在企业2010年主营业务销售收入7.58亿元人民币,其中外购材料有九千多种类,（当然产成品是不算在内）,供应商有上千家往来,每月材料暂估入库合计金额平均达到2900万元,暂估业务不可谓不多,采用计划成本法核算材料,外购材料暂估核算详细步骤如下.

第一,收到实物验收入库,同时开具验收入库五联单.采购或仓库部门收到实物时,按计划价填制一式五联验收入库单,分别五种颜色各异：存根联白色（采购员留存）；报销联红色（跟后）；记账联绿色（库管员）；计划员留存（）；财务核对联（蓝色）,实物验收入库,验收单据如表1所示.

验收入库单上实际采购价（不含进项税）和计划价、供应商名称等信息齐全.这里要说明一下,笔者企业没有货到而不知材料的情况,一律视为货和单据同时到达的理想状况.原因是：笔者企业内部存货管理制度健全,同时采取采购、验收岗位职责分离,使其相互监督,相互制约的内部会计控制规范.采购员事先要根据仓库计划员提出的购写计划来进行采购,然后签订采购合同,审核批准后,再向财务申请付款,采购材料.货到后,采购员和仓库人员填制验收入库单据,入库手续.

第二,月末库管人员汇总当月所有验收入库单,材料生产领用单,由财务会计员收回做账.月末库管人员制作本仓库外购材料当月收、发、存汇总表,如表2所示.

本表连同第三联库管记账（绿色）的验收入库单和发出生产领用单交给财务会计人员,这就是财务人员下仓库签单,财务人员要根据以上当月收、发、存汇总表核对：仓库存货明细账月初金额是否与财务账上的月初相同；汇总表中的“收”的合计金额要与所有验收入库单第三联（绿色）按计划价的合计数相一致；汇总表中的“发”的合计金额要与所有发出生产领用单的合计数相一致.这些核对审核准确无误后,会计人员把所有验收入库单再根据供应商进行分类汇总制作如表3.