职工薪酬准则对企业收益的影响

职工薪酬准则与原会计准则相比,扩大了职工范围,定义了职工薪酬的概念和内涵,各类职工薪酬的会计处理出现明显变化,引入了辞退福利的内容,增加了或有职工薪酬形式的确认和计量规定.职工薪酬准则的这些变化,将对企业收益产生较大影响.

一、从产品成本方面分析对企业收益的影响

对于从事产品生产的制造企业来说,各项职工薪酬（在此专指医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费、住房公积金等五险一金、工会经费、职工教育经费）计入产品成本,这样将大大增加产成品成本,对企业收益产生影响：

1.若企业生产的产成品的产量等于销量时,即产品全部销售,各项职工薪酬将相应结转营业成本中,与原会计准则全部计入当期费用相比,对企业收益的影响无差别.

2.若企业生产的产成品销售的数量小于库存数量,这样职工薪酬的一部分转入营业成本,其余转入存货成本.与当期全部计入当期费用比,当期营业利润增加,增加了企业的收益.

3.若企业生产的产品,销售的数量大于产品的产量（企业有期初库存）,这样当期职工薪酬转入营业成本,同时上期部分职工薪酬转入本期,相对增加了当期的职工薪酬费用,则当期收益将减少.

二、从企业费用方面分析对企业收益的影响

1.原会计准则规定五险一金、职工教育经费、工会经费直接计入当期损益（计入管理费用）,职工薪酬准则规定除计入产品成本、资产成本之外的各项职工薪酬才计入当期损益,由管理部门负担的计入管理费用,由销售部门负担的计入销售费用.这样就使得企业当期各项费用所归集的金额大大减少,特别是管理费用将大幅减少,利润表中当期各项费用金额减少,使得企业收益大为增加.

2.或有职工薪酬形式对企业费用和收益的影响

或有职工薪酬形式即辞退福利.职工薪酬准则规定企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系,或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议,同时满足如下条件：①企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议,并即将实施；②企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议,应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债,并同时计入当期损益（一般为管理费用）.

而原会计准则认为辞退福利只有在企业发生经济利益流出时,才计入当期费用.这样就可能导致职工薪酬准则通过预计负债而比原会计准则提前确认费用,造成当期费用增加,企业当期收益减少.

3.计入固定资产的职工薪酬对企业收益的影响

职工薪酬准则规定除辞退福利以外的应付职工薪酬由在建工程负担的,应当记入建造固定资产的成本.原会计准则中五险一金、职工教育经费、工会经费都记入管理费用,职工薪酬准则导致原先计入管理费用的金额现记入建造的固定资产成本,通过对固定资产计提折旧将原应计入管理费用的金额分期摊销.这样企业的固定资产价值增加,当期管理费用金额减少,企业当期的收益增加.随着以后各期固定资产折旧的计提,当期的职工薪酬递延到以后各期,使得以后各期费用增加,相应抵减以后各期收益.

4.计入无形资产的职工薪酬对企业收益的影响

职工薪酬准则规定除辞退福利以外的应付职工薪酬由无形资产负担的,应当记入无形资产的成本,而原会计准则将五险一金、工会经费、职工教育经费全部计入管理费用.根据无形资产会计准则,企业内部研究开发项目的支出应该区分研究阶段与开发阶段,研究阶段的支出全部费用化,计入管理费用；而开发阶段的支出符合条件的应当资本化,不符合资本化条件的计入当期损益（管理费用）.如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出,应该将其所发生的研究支出全部费用化,计入当期损益.这样,若研究开发项目的支出不符合资产化的条件,就不能确认为无形资产而应当计入当期损益,职工薪酬准则与原会计准则计入当期的费用没有差别,企业收益相同；若内部研究开发项目的支出符合资本化的条件,计入无形资产,当期应由无形资产负担的职工薪酬计入无形资产,造成当期管理费用减少,收益增加,而随着无形资产的摊销,当期的职工薪酬递延到后期,抵减了以后摊销期的利润.

5.对所得税费用的影响

通过以上分析,新旧会计准则的变化导致了营业利润的变化,利润总额也发生变化,因而导致所得税费用也发生变化,企业的净收益也将变化.

在实施职工薪酬准则的当期,各种职工薪酬按照收益对象的不同分别计入了产品成本、固定资产成本、无形资产成本、当期损益等.较原会计准则全部计入管理费用相比,均引起企业当期收益增加.在不考虑其他纳税调整的前提下,所得税费用也增加,同时政府税收收入将大大增加.但是,计入产品成本的职工薪酬若产品未销售而转入存货成本,随着以后各期将存货成本转入营业成本,固定资产折旧结转至管理费用,无形资产摊销结转至管理费用,在不考虑其他事项和其他纳税调整的前提下,以后各期费用增加,各期的营业利润将减少,所得税费用也减少,因而企业的净收益也将减少.

同时《企业会计准则第38号-首次执行企业会计准则》规定“对于首次执行日存在的解除与职工的劳动关系计划,满足《企业会计准则第9号-职工薪酬》预计负债确认条件的,应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的负债,并调整留存收益.”也就是说,企业执行新企业会计准则时,如果存在这一事项,将影响企业的留存收益.

（作者单位：山东理工大学）