网站原创事业单位的固定资产是指使用年限在一年以上,一般设备单位价值在500元以上,专用设备单位价值在800元以上,并在使用过程中保持原来物质形态的资产.单位价值虽然末达规定标准,但耐用时间在一年以上的大批同类物资,也应作为固定资产进行核算管理.事业单位的固定基金是指事业单位固定资产所占用的基金,包括上级主管部门调入、接受捐赠、单位自有资金购建的各项固定资产所占用的基金.事业单位通过“固定资产”与“固定基金”两个科目核算固定资产及其所占用的资金.一般情况下“固定资产”和“固定基金”两个科目期末余额相等,但在实务中两者存在着不同时增加且余额不相等的情况.
一、融资租入固定资产
一项租赁如果转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬,那么无论租赁合同采用何种形式,都应该确认为融资租赁.事业单位融资租人固定资产时,应当按照自有固定资产核算,在分期支付的租金时增加固定基金,直至累计确认的固定基金与固定资产的原值相等为止.
[例1]2008年1月某事业单位以融资租赁方式租人设备1台,按租赁协议规定,设备的价款为210000元,每半年支付租金55000元,其中运输费2000元,途中保险费1000元,安装调试费7000元.设备安装调试完毕并交付使用.
融资租人固定资产时的会计分录：
借：固定资产
220000
贷：其他应付款
220000
支付租金时的会计分录：
借：事业支出
55000
贷：固定基金
55000
借：其他应付款
55000
贷：银行存款
55000
从上述例证中可以看出,事业单位融资租入固定资产在不考虑未确认融资费用前提下,“固定资产”与“固定基金”两科目账面价值在某一时点不相等.但这种差异是暂时的,随着最后一次租金的支付两者最终相等.在实际工作中,事业单位会计人员习惯按照“固定资产”与“固定基金”同增同减的思维方式进行会计账务处理,违背了《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》的相关规定.
二、实洋价购入固定资产
实洋价购入固定资产指事业单位按照实洋价采购的大宗图书.图书供货商与事业单位为了建立长期业务关系一般都会给予一定的优惠.存在打折即实洋价购置图书的情况下,事业单位的固定基金按照支付的实洋价确认入账；固定资产则按照末打折的码洋价入账.因此,“固定资产”与“固定基金”确认的金额不相等,其差异就是供货商给予的折扣,而且这种差异永久存在.
[例2]某事业单位为满足办学规模扩大的需要,决定采购一批图书,2008年9月与新华书店签订合同,该批图书总价为840000元,新华书店给予8.5折优惠,图书验收入库后货款一次性支付.
支付货款时的分录：
借：事业支出
714000
贷：银行存款 714000
借：固定资产
840000
贷：固定基金
714000
其他应付款
126000
不难看出,事业单位的图书按照实洋价购人时,“固定资产”与“固定基金”两个科目不是等额增加.由于财务人员业务素质水平的原因,在处理上述业务时,往往按照实洋价确认固定资产,使得“固定资产”与“固定基金”等额增加,这显然与固定资产按照原始价值确认入账的原则相违背.
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三、分期付款购进固定资产
现行事业单位会计制度虽然没有直接规定分期付款方式购入固定资产的核算办法,但《事业单位会计准则》规定：会计核算一般采用收付实现制,但经营性收支业务核算可采用权责发生制.因此事业单位分期付款购入固定资产,可以按收付实现制核算,在实际支付货款时调增固定基金.
[例3]2008年5月某事业单位与供货商签订一项合同,准备购入模具设备1台,合同价款2000000元.合同规定事业单位在设备验收合格入库后应向供货商支付80％的货款,满1年后再支付20％的余款.
支付80％货款时的会计分录：
借：事业支出
1600000
贷：银行存款
1600000
借：固定资产
2000000
贷：固定基金
1600000
应付账款
400000
满1年后支付20％余款时的会计分录：
借：事业支出
400000
贷：银行存款
400000
同时,
借：应付账款
400000
贷：固定基金
400000
实务中,事业单位的会计人员在处理上述业务时,往往将固定基金与固定资产等额增加,不符合事业单位的记账基础――“收付实现制”的原则.因此,分期付款购进固定资产时,应按照实际支付的金额确认当期购入固定资产所占用的基金,两者账面价值的差异随着尾款的支付最终相等.