内部控制在中小企业中的重要性

摘 要：本文探讨中小企业的内部控制对中小企业的发展的重要作用并提出改善建议,从而使中小企业逐步走向规范化发展的道路,更好地发挥其在我国社会和经济发展中的作用.

关 键 词 ：中小企业 内部控制

一、内部控制的基本理论

内部控制作为一个专用名词和完整概念直到20世纪30年代才被人们提出、认识和接受.内部控制是因管理的需要而产生,是由企业管理人员在经营管理实践中创造出来的,它的发展是多方面力量共同推动的结果.目前关于内部控制最为权威的定义是由美国的COSO委员会所提出的,该委员会对内部控制作了如下表述：“内部控制是受企业董事会、管理者以及员工的影响目的在于实现财务报告的可靠性,经营活动的效率效果以及所适用法规的遵循性等目标而提供合理保证的过程”.内部控制的目标可以概括为：报告目标,即对内对外报告的可靠性；经营目标即对风险做出适当反应,促进运营的效率和效益（为企业目标的实现提供合理保证）；合规目标即法律法规、商业行为的内部政策.

COSO认为董事会、管理当局以及员工既是控制的主体又是控制的客体,但这只是一个理想的安排.就中小企业而言它们大多是所有权和经营权高度统一的家族企业或者合伙制企业,企业内部的管理层级比较简单,一般不存在所有权和经营权之间的委托写作技巧关系,其内部人员不外乎所有者、内部管理人员以及一般员工这三个层面.因此控制主体是所有者和内部管理者、控制客体是内部管理者和一般员工.中小企业在满足人们的多样化需求、培养企业家、进行技术创新、参与专业协作等方面都具有重要的作用.中小企业在一定程度上影响着地区乃至整个国家经济的繁荣和社会的稳定.但是,中小企业的管理也不容乐观,尤其是内部控制的建设尚未太重视.

二、内部控制对中小企业发展的重要作用

完善的内控制度可以起到维护企业财务安全、降低成本、避免资产损失,当好管理者的助手和参谋.

1.保护财产物资安全完整,减少错误舞弊发生

内部控制是一个全面的控制过程,内部控制的实施能在企业的各个经营活动环节发挥作用,从控制措施上牵制管理层或员工的错误或舞弊行为的发生,从而保护财产物资的安全完整.例如,目前我国中小企业内部还存有出纳和会计工作一人负责的现象,员工既管账又管钱,加大了错误与舞弊发生的可能性.因此,中小企业一定要按照不相容职务相分离的原则设置岗位,并实行关键职能部门轮岗制,完善内部控制的制定与实施,以此保护财产物资安全完整,减少错误舞弊情况的发生.

2.保障企业持续稳定的长久发展

在激烈的市场竞争中,中小企业往往在创业初期非常成功,但到了成长期其发展就遇到了瓶颈,不少企业纷纷倒闭,这与我国中小企业内部控制制度的薄弱有着密切关系.大多数中小企业的内部控制建设已经与企业现在的经营规模不匹配,企业成长为此而受到制约,企业管理者如果没能意识到这一点就只能面临倒闭的危机.要想实现企业持续稳定的发展,就要在根本上削弱这种抑制因素的作用,消除带来抑制作用的因素.在成长上限基模中可以看到,是企业内部控制的薄弱产生了抑制企业发展的作用.因此,建设企业内部控制体系和制度是十分必要的,这关系到企业的发展和生存.在激烈的市场竞争中,中小企业应该一方面适应外部环境的变化处理好对外经营业务,另一方面要协调好企业内部资源的有效利用,实现内部资源效用的最大化.企业对外界环境的适应能力是以企业内部管理协调有序进行为基础的,故要加强企业内部控制应该是中小企业生存发展的基础性工作.

除这两点外,概括而言还具有下列作用：

首先,建立健全内部控制是贯彻《会计法》等法律法规,加强会计核算,提高中小企业自身会计信息质量的必然要求；其次,建立健全内部控制是提升自身企业素质,提高企业竞争力的需要；再次,建立健全内部控制是转换经营机制,建立现代企业制度,切实加强企业管理,提高单位经济效益的客观需要.我国很多中小企业体制还不完善,随着规模的扩大,本身也期望通过建立内部控制制度来转换企业的经营体制,由家族制或单纯的合伙制转变为所有权与经营权相分离的现代企业制度；最后,建立健全内部控制有利于与国际优秀的中小企业接轨,拓展国际间的企业合作.我国的中小企业经营活动很多与外贸业务相关,在参与国际间竞争与合作中,如何融入全球经济对产业升级的要求,如何使产品成本和产品质量更具竞争力,这都与内部控制制度的建立息息相关.

三、完善中小企业内部控制的对策

1.企业负责人必须高度重视内控制度

《会计法》明确规定,单位负责人必须对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责；必须在对外提出的财务会计报告中签名并盖章,承担相应法律责任；必须保证会计机构、会计人员依法履行职责；单位会计中的违法行为,除追究有关人员的法律责任外,还要追究单位负责人的责任.《会计法》的这些规定,客观上对单位负责人形成了制约.鉴于此,首先,单位负责人有责任和义务保证内部会计监督制度的建立健全并发挥作用；其次,企业负责人在重视内部会计监督制度的同时,应当支持、保证会计机构、会计人员依法履行职责,为会计人员撑腰,帮助他们解决履行职责中遇到的各种困难和问题,在单位内部为会计人员实行有效监督创造一个良好的环境；再次,单位负责人要以身作则,带头执行制度,不得干预、阻挠会计机构、会计人员依法履行职责,更不能授意、指使、强令会计机构及其人员违法会计事项.

2.构建有效的审计制度

国内外公司治理实践证明：任何一个公司要持续高效运作都离不开有力的制衡机制,内部审计作为委托写作技巧关系中受托责任的一种控制机制,通过履行监督和评价职能,促进受托经营目标的实现,己经成为公司治理极具价值的资源.企业内部控制制度的有效执行需要内部审计制度发挥有效的制衡作用.中小企业好不容易建立起来的内控制度,如果没有保障机制的保驾护航就会很快失去功效,甚至成为某些利益阶层谋取私利的掩体.因此,中小企业在设计和建立内部控制制度时,必须同时建立起独立的内外部审计制度,将审计部门独立于企业经营管理层,直接向董事会报告.企业内部建立起一支专业、高效的内部审计队伍,并且通过定期或不定期的外部审计来共同参与企业内部管理是维护公司权益、确保企业资产安全、以及有效发挥企业整个内部控制机制的重要保障. 3.加强中小企业风险评估

COSO的报告认为,风险评估和风险管理是控制的关键要素.企业要适时分析自身的优势与劣势,时刻注意外界的机会和威胁,考虑自身的生存机遇,要懂得规避战略风险、财务风险、信息化风险等,运用风险评估的方法、技术、程序等对企业可能面临的风险进行全面的分析,并判断风险性质与程度.在风险评估时,为实现风险识别所需要的信息必须要由事后信息向事前、事中信息转换；由结果信息向原因信息转换.风险存在于原因之中,而引起风险的原因都是具体而细节的.在风险管理时,必须实行源头追溯评估、全程监控分析,因此,在企业日常的内部控制过程中应该时时进行风险分析,才能将致使内部控制目标达不成的风险降至最低.同时还应注意突发事项对企业风险的影响.

4.建立中小企业的相关法律规范

2008年我国颁布了《企业内部控制基本规范》及相关系列的应用指引.2010年,五部委联合发布了《企业内部控制配套指引》,然而这些内部控制的规范主要是针对大型上市公司的设计.我国尚未出台专门针对中小企业的内部控制的相关法律规范.针对大型企业的内部控制规范是不能完全有效的帮助中小企业的内部控制的,毕竟中小企业有着不同于大企业的发展特点和经营理念,它们面向的市场也是不同的.种种差异就意味着适应大企业的内部控制法律规范是不能完全适合中小企业的.因此,应该立足我国的基本国情,结合我国中小企业的发展特点形成一套适合我国中小企业的内部控制法律规范.

5.中小企业可以借鉴国外的“控制自我评估”

在国外,企业内部控制的一个新趋势是实行“控制自我评估”,指每个企业由管理部门和职员共同进行的定期或不定期的对本企业内部控制系统进行的评估,自我评估关注业务的过程和控制的成效,主要是评估内部控制的有效性及其实施的效率效果,以期能更好地达成内部控制的目标.这种活动经常以研讨会的形式进行.设计内部自我评估的目的是使人们了解哪里存有缺陷以及可能引起的后果,然后让他们自己采取行动改进这种状况,而不是坐等内部审计人员.研究表明,实施内部审计控制自我评估的方法对于一个企业加强管理,提高劳动生产率,改进内部审计程序和业务经营程序以及控制风险等都有着积极的作用.