行为会计、会计行为与行为经济学

[摘 要] 行为会计是运用行为科学的方法对会计行为的研究.随着行为经济学的重大进展,行为会计学将会受到行为经济学更多的影响,从而采用更多的心理学的知识研究会计行为.

[关 键 词 ] 行为会计 行为经济学 会计行为

近段时间一来,在阅读有关文献时候,发现不少文章对行为会计和会计行为的概念含混,甚至误用.也许是由于行为会计是新兴的学科,即使对主要研究内容也各有各的看法,对行为会计的把握也各有不同.但正因为是新兴学科,因此有必要对基础性的概念进行探讨.虽然20世纪90年代会计研究有几篇文章对行为会计已经有过探讨,但是随着近年来行为经济学的重大进展,行为经济学在金融学领域的丰硕成果,对行为会计的影响不容忽视.时至今日,再行对行为会计概念的探讨应该会有一些新的收获.

一、行为会计学起源和发展

“行为会计”一词最早出现在1967年.S.W.Becker提出,行为会计研究是不同于其他会计研究的一种新范式,行为会计研究主要运用行为科学方面的理论和方法来验证会计信息及其加工处理过程与人们行为的相互作用和影响.1981年,美国会计学会（AAA）成立了“会计、行为与组织分部（Accounting, Behior and Organizations）”.该分部于1989年创办了《行为会计研究》（Behioral Research in Accounting）刊物.这些举措无疑促进了行为会计的发展.我国对行为会计的研究始于20世纪90年代,《会计研究》等重要刊物有这方面的文章发表,但是随后国内对于行为会计的研究的学术成果并不很多,在研究方法、研究内容等方面与国外有一定的差距.

二、行为经济学起源

行为经济学是20世纪70年代才出现的,近十年得到了经济学界的广泛的关注.2000年～2005年期间诺贝尔经济学奖的获奖者,至少有三位被视为“行为经济学家”――阿克劳夫、史密斯、谢林,足以说明行为经济学近年来所受到的重视和取得的重大成就.

行为经济学是对传统的经典经济学中有关理性检测设的一种修正.20世纪70年代,心理学家卡尼曼（Kaheman）和特维斯基（Tversky）通过吸收实验心理学和认知心理学等领域的最新成果,把心理学与经济学有机结合起来,并带动其他学者进行研究,形成了较有影响的“行为经济学”流派.

三、行为会计与行为经济学区别

Ahmed Belkaoui在其《行为会计》一书中把行为会计描述为“行为科学在会计中的应用”.S.W.Becker认为行为会计研究主要运用行为科学方面的理论和方法来验证会计信息及其加工处理过程与人们行为的相互作用和影响.

国内对行为会计的研究出现在20世纪90年代.比较早的研究有王世定等人年应用行为会计的研究成果对会计工作秩序和邯郸钢铁公司的行为分析.文章认为,行为会计是行为科学与会计结合的产物.文章应用写作技巧理论解释了会计信息秩序,用角色理论和激励理论解释了鞍钢的成功经验.

按照美国管理百科全书的定义:“行为科学是运用自然科学的实验和观察方法,研究自然和社会环境中人的行为以及低级动物行为的科学,已经确认的学科包括心理学、社会学、社会人类学和其它学科类似的观点和方法.”所以,王世定等人所说的行为会计并不单单是行为经济学与会计的结合,而是行为科学与会计学的结合,而行为科学涉及的内容要大于行为经济学的内容.行为经济学是在心理学的基础上研究经济行为和经济现象的经济学分支科学,主要是借鉴心理学知识,比行为科学所涉及的知识的范围要小.行为科学、行为会计之间的关系图示如下：

四、会计行为的概念

如果说会计行为和行为经济学是两个不同的学科门类的话,那么会计行为则是一个一般的术语,而不是学科门类这种术语.王开田认为“会计行为是会计的存在形式,始终是一种生产和分配信息的活动.会计技术和方法的应用是会计行为的具体特征”.如果说行为会计学是应用行为科学来研究会计人员的行为特征的学科,那么会计行为就是被行为会计研究的对象.而行为经济学则是应用心理学知识研究经济现象的学科.

在行为经济学取得了重要的进展,对经济学产生深远影响的情况下,对行为会计无疑是一种机遇和挑战,在此情况下,明确行为会计的学科属性和研究内容,借鉴行为经济学的研究成果,将会对行为会计产生重要的影响.行为经济学已经在金融领域取得了丰硕的成果,在会计学领域,同样是一个重要的研究方向.所以,还是有必要明确二者之间的区别,为行为会计借鉴行为经济学的研究成果做好铺垫和对接,顺利应用行为经济学的研究思路,推动行为会计的发展.

五、行为经济学对行为会计的影响

随着近年来行为经济学的影响越来越大,有可能对行为会计的研究产生重大影响.行为会计的研究越来越多的接近于行为经济学的研究方法.比如,更多的采用了心理学的相关知识对会计或者审计人员的行为进行研究,控制认知偏差,提高工作效率.

近年来,行为会计对审计研究增加.在美国《行为会计研究》杂志(Behioral Research in Accounting）从1989年创办以来的269篇文章中,有65篇是关于审计方面的,将近占到四分之一.但是2006年～2007年26篇文章,审计11篇,占到将近一半.也就是说,近年来行为会计对于审计的研究的兴趣在增加.这类文章研究审计师在审计过程中如何控制认知偏差,提高审计决策的正确性.例如Jennifer M.Mueller,John C.Anderson（2002）通过分析审计师在对可选用解释列表的筛选来研究不同的筛选路径对审计师的最终选择的解释的影响,对审计师在分析性程序中如何应用决策支持提供了建议.Ettredge, Michael L,et al (2008)则通过研究管绩效的预算的“棘轮效应”(例如良好业绩之后的目标增加的程度要大于差的业绩之后相应的目标减少的程度）.文章并对审计预算提出建议并认为对于审计质量控制有一定的启发意义.

国内对行为会计的研究出现在20世纪90年代.比较早的研究有王世定等人（1997）年应用行为会计的研究成果对会计工作秩序和邯郸钢铁公司的行为分析.文章认为,行为会计是行为科学与会计结合的产物.文章应用写作技巧理论解释了会计信息秩序,用角色理论和激励理论解释了鞍钢的成功经验.进入21世纪以来,又出现了一些行为审计的研究文献,例如吴建友（2007）根据认知发展阶段理论提出了基于认知发展阶段的审计师道德决策模型.

行为经济学在审计行为方面也有着重要的应用价值.行为经济学的期望理论等对审计师在不确定环境中的行为研究很有帮助.由于我国当前处于转轨经济过程中,宏观政治、经济、社会体制的不断的发生变化,同时审计师的价值观、社会的期望水平等也会相应受到影响,注册会计师的审计环境存在诸多不确定因素.在不确定性因素的影响下,注册会计师面对审计风险,如何进行审计判断,决定是否接受客户、进而如何评估风险从而决定审计资源配置,最后出具审计意见,等一系列的行为过程中,审计师的主观判断受到审计师的非理性影响较大,判断结果和审计质量在审计师非理性判断中会受到较大影响.如何认识这些认知偏差,克服不良行为偏好,对于审计师自身提高审计质量,以及监管部门如何提高监管水平都有着重要的参考价值.

审计师的审计判断是一个学习的过程,根据三元交互学习理论,审计师需要向同行不断的学习,修正自己的行为.这种从不均衡的博弈状态到比较稳定的审计时常均衡状态的过度,克服了传统经济学中直接面对均衡状态的静态研究的缺陷,更好的观察审计师行为,审计师的认知偏差.但是同时应该注意运用行为经济学理论研究审计师行为需要注意一些内容.审计师是一类有着特殊职业技能的人员,他们可能能够意识到一些审计行为中可能的非理性行为并加以克服,所以,行为经济学的一些理论在审计师的行为研究中必须谨慎使用,同时,审计师行为应用行为经济学进行研究,需要进行更多的实证检验.