完善企业内部会计控制

【摘 要 】 内部会计控制制度作为现代管理制度的重要组成部分,是现代企业财务管理的重要手段,企业财务内控制度不仅要对财务基础工作的各个环节、岗位、职责进行控制,更重要的是对企业有关资金的筹集,分配、使用等财务活动的计划、组织、实施、协调等全过程进行控制.本文就企业内部会计控制的目的、原则、清查程序和实施办法等作一探讨.

【关 键 词 】 目的 原则 清查程序 完善办法

1. 企业建立健全内部会计控制制度的目的及基本原则

1.1目的：

1.1.1规范企业的会计行为,保证会计资料真实、完整.

1.1.2堵塞漏洞、消除隐患,防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为,保护企业资产的安全、完整.

1.1.3确保国家有关法律、法规、规章及国家统一的会计制度及企业内部规章制度的贯彻执行.

1.2原则：

1.2.1应当符合国家有关法律、法规、规章及国家统一的会计制度的要求,以及本企业的实际情况.

1.2.2应当约束企业内部涉及会计工作的所有人员,任何个人都不得拥有超越内部会计控制制度的权利.

1.2.3应当涵盖企业内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位,并应当针对业务处理过程中的关键控制点,落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节.

1.2.4应当保证企业内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分,坚持不相容职务相互分离,确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督.

1.2.5应当遵循成本效益原则,以合理的控制成本达到最佳的控制效果.

1.2.6应当随着外部环境的变化、企业业务职能的调整和管理要求的提高,不断修订和完善.

1.2.7企业应按照不相容职务相互分离的原则合理设置会计及相关工作岗位.包括：授权批准与业务执行分离；业务经办与审核职务分离；业务经办与会计记录分离；保管与会计记录分离；保管与稽核分离；保管与批准授权分离；出纳与会计职务分离；记录总账与记录日记账职务分离等.

1.2.8企业应当建立预算控制制度,加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理.主要内容应当包括：明确预算项目；建立预算标准；规范预算的编制、审定、下达和执行程序；分析和控制预算差异；采用改进措施等.预算内资金实行责任人限额审批,限额以上资金实行集体审批,严格控制无预算的资金支出.

1.2.9企业应当根据其主管业务、规模大小和管理水平等实际情况,建立健全满足管理需要的原始记录管理制度.主要内容应当包括：原始记录的内容和填制方法；原始记录的格式；原始记录的审核；原始记录填制人的责任；原始记录的签署、传递、汇集程序及要求等.企业一般应制作或填制采购、保管、销售、生产加工、建筑安装、劳动工资、货币资金收支、债权债务、租借和对外租借、权益、计量、财产清查等方面的原始记录.原始记录的格式和记录内容,应当由会计部门协同其他相关部门,根据实际需要确定,一旦确定则应当保持其相对稳定性.支票、汇票、、收据等重要的票据应建立购写、保管、领用、收回等使用保管登记制度.

1.2.10企业应当配备专职或计量人员,负责计量器具使用、计量管理、计量鉴定、计量监督等方面的工作,并建立和完善相应的计量验收制度.主要内容应当包括：计量检测手段和方法；计量验收管理的要求；计量验收的责任和奖惩办法等.企业应当对财产从进入企业到流出企业各个经济业务环节的实物负责人变更进行记录,对财产形态变化、财产装置间移动、财产存放地点变动等,进行确认和计量.

1.2.11企业应当建立企业清查制度.主要内容应当包括：清查的范围；清查的组织；清查的期限和方法；对清查中发现问题的处理办法；对清查责任人员的奖惩办法等.清查制度应符合以下基本要求：（1）、年终前必须进行一次全面清查,年度中间应当进行定期或不定期的专项清查和重点清查.（2）、全面清查应当包括财产清查、核实债务和确认权益；专项清查应当至少包括对货币资金、债权、存货、有价票据的清查,对金融借款、应付预收款项和应交税金的核实；重点抽查由企业根据需要确定抽查对象.（3）、每次清查均应成立清查小组.总会计师或会计机构负责人（会计主管人员）应当具体负责企业清查的组织、协调工作.

2. 内部会计控制制度的清查程序

2.1制定清查方案.由会计机构负责人（会计主管人员）拟定清查日、清查对象、清查目的、清查方法、清查小组成员,并报企业负责人审定.

2.2确定账面数额.由会计机构负责人（会计主管人员）组织会计核算至清查日,确定清查对象的账面数量和账面金额.

2.3进行实物盘点.清查小组对清查对象实点后进行帐实核对,并制作清查报告表.

2.4查明差异原因.查明帐实差异和存货质价差异及其原因、结算款项的拖欠情况及其原因、材料物资储备情况、投资是否达到预期目的、固定资产使用情况及其完好程度等.出现的帐实差异和存货质价差异,应当由清查对象责任人在规定时间内说明原因,并经清查小组在规定时间内查证.

2.5报告清查结果.清查小组根据清查结果制作清查报告,并向企业负责人报告.

2.6清查处理决策.由企业负责人按相应授权规定,根据清查报告表和清查报告,研究清查结果的具体处理办法.

2.7实施账务调整.会计机构对清查差异按有关规定的具体处理办法进行相应账务处理.

3. 完善内部会计控制的实施办法

3.1增强企业管理层内部会计控制意识,使内控制度得以健康运行,企业管理层可从以下几方面考虑：（1）依据《内部会计控制规范》及企业内控目标,核查本单位内部控制制度的合法性及完整性.（2）抓好关键控制点,建立补偿控制制度.关键控制点是指对企业经营有重大影响的环节；补偿控制是指某一控制环节失效时能起替代控制作用的控制.企业负责人要重点抓好关键控制点的控制,降低企业经营风险.（3） 企业负责人必须十分重视财务工作,财务控制是内部控制的核心.会计机构和会计人员是做好财务工作的主要承担者,充分发挥其积极性,对于做好财务工作至关重要.（4）加强内部控制制度的监督检查.企业负责人应定期与不定期地开展内部控制大检查活动,以监督、考核内部控制制度的执行悄况,制定相应的奖惩制度.

3.2完善企业内部牵制机制.企业应实行严格的职务分工分离制度及授权控制制度,将所有经营活动都纳入授权管理范围,保证各管理层次权责分明；应建立和完善财务管理控制岗位责任制,并对重要的财务工作岗位定期或不定期进行轮换；企业重要职位和内部财务管理与控制关键岗位还应实行回避制度.

3.3建立完善的实物资产岗位责任制,明确资产在采购、验收、付款、使用、保管、维护、处置等关键环节的相关权责部门、人员及程序、方法,保证资产和记录的接触、处置经过适当的授权批准.如对、存款、材料、固定资产等实施财产保全控制；限制接触、银行存款；管物与管账岗位分离；对支票印鉴与的保管使用要明确规定由专人负责经手,严格备用金管理制度；限制接触易变现资产,对有价证券等资产的保管、处置要求两人共同控制,以便相互牵制.

3.4建立和完善有效的风险评估和监测制度.一个有效的会计内控体系,必须对影响企业内控目标实现的各种风险进行连续的评估,以便及时地防范和化解这些风险.通过事前的风险评估,为企业决策提供参考依据,减少决策的盲目性,通过事后的连续评估和跟踪监测,可以采取各种必要的有效控制程序来减少风险.