再“会计委派制”

中图分类号：F233 文献标识：A 文章编号：1009-4202(2011)07-000-02

摘 要 会计委派制实行多年,在理论界褒贬不一,本文从“会计委派制”的产生背景入手,肯定了“会计委派制”的实施有利于保护所有者利益,提高会计信息的真实性,能更好的发挥会计监督职能,是完善企业管理的一项有益尝试,同时也提出了“委派会计制”在实施过程中出现的问题、产生原因及发展方向.

关 键 词 委派制 委托写作技巧理论 作用 问题 思路

前几年,很多企事业单位进行了会计体制创新,试行“会计委派制”.理论上而言,在委派会计制度下,会计人员在多元利益主体（投资者、经营者、债权人等）中不属于任何一方,而是处于多元利益边缘,实施行为,肩负依法公正处理各方利益的使命,这种体制使会计人员不会偏向多元利益主体的任何一方.因此,不管是行政事业单位还是企业单位,都认为会计委派是万能的.但实践结果是：很多地区行政事业单位会计委派制没有实施,这种现象值得我们深思.解析其产生的原因,要从“会计委派制”这项制度的由来说起.

随着改革开放的逐渐深入,我国企业已经逐步从传统的计划经济结构（即政府同时拥有着企业的决策权和控制权）转向是基本实现两权分离结构（即国有产权与经营权）了：所有者是国家或地方各级政府,经营者是受政府（所有者）委托的企业经营者.由于两权分离产生了委托写作技巧关系,国家作为所有者委托厂长或经理管理全民财产.财产所有者必须监督经营管理者,监督的依据主要来自经营管理者提供的具有相关性、可靠性、可比性的财务信息.通过对财务信息的分析,财产所有者可以做出相应的决策.而财务信息的质量在很大程度上依赖于企业内部会计人员管理体制的运转效果,因此,改革旧的会计人员管理体制已成为当今企业深化改革的矛盾与焦点之一.“顶得住的站不住,站得住的顶不住”,这是会计人员地位在一些单位生动的写照.在现行会计管理体制下,会计人员与单位领导之间是领导与被领导、从属与依附的关系,会计人员在实际工作中,往往难于依法办事,难于客观、真实地反映企业的财务状况、经营成果和单位的各项经济指标,提供高质量的会计信息.

由此会计委派制被作为会计制度改革的一项措施推行,它产生的初衷是通过国家对企业进行更为经济有效的监督,最终使企业会计信息失真在一定程度上得以缓解.由上级主管部门或政府会计主管部门统一向企业派遣会计人员的制度,被委派会计人员的考核、调整、任免和管理由委派机关负责,使会计人员从企业中完全独立出来,摆脱会计与单位负责人之间领导与被领导的依附与从属关系,不受单位负责人的制约,增强会计工作的独立性,保证会计人员正确行使会计职能,公正、客观、真实地反映企业的财务状况、经营成果,提高会计信息资料的真实性、可靠性,保证会计信息的质量.会计委派制由于从编制上实现了会计独立,形成“超然会计”的局面,从而能够全面、公正地反映企业经营者的受托责任完成情况,防止会计信息的严重失真,并在此基础上,有效地遏制资产的流失,维护所有者权益.

有些学者甚至认为“会计委派制”是加强企事业单位会计控制的一种最佳选择.理由是：

第一、会计人员委派制可以激发所有者对经营者监督的积极性.

第二、会计人员委派制是所有者快捷、低成本获取经营者信息的有效途径.

第三、会计人员委派制是对内部人适时监督的手段.

第四、会计人员委派制从根本上消除了会计人员和经营者共谋犯规的可能.

但是在很多地区的行政事业单位“会计委派制” 没有实施,从表面现象看,主要有一下几点原因：

一、委派会计的职能不完善、不规范

作为委派主体的委派对象,委派会计人员不仅代表了委派主体的利益,为之负责监督受派单位的经济活动,而且还负担着为受派单位的经营出谋划策,制定财务收支计划成本费用计划等的重任.将监督和怎么写作两种职能统一于委派会计一个人身上,这是值得商榷的.监督和怎么写作两种职能使委派会计具有双重身份,一重是上级单位的派出代表行使监督职能；另一重是受派单位的财务人员,行使怎么写作职能.两个职能难以协调,如果委派会计侧重于监督职能的行使,那么在制定受派单位的财务计划时,难免会对一些有一定风险,资金占用较大的项目表示否定.但是这些具有一定风险的项目往往同时具有很高的投资回报率,很有可能使受派单位开拓业务范围,增加新的收入渠道.一旦委派会计出于监督职能的考虑,拒绝执行风险较大的项目,那么将有可能使受派单位失去一次很好的业务拓展机会.另一方面,如果委派会计侧重于怎么写作职能,则同受派单位的内部会计没有什么区别,本身所具有的监督职能也形同虚设甚至同受派单位合谋舞弊,造成更加严重的腐败问题.因为各地对委派会计的监督职能做出了硬性的规定,因此前一种情况发生的可能性更大.

二、激励约束机制不完善、不规范

委派会计作为上级单位的委派对象,已不同于一般的会计人员,他们一般都具有较高的业务素质和工作经验,除了核算和监督职能外,还具有制定财务计划,参与受派单位的重要决策的制定和执行,还有的具有对受派单位一般财务人员的人事任免权力.可以这样说,委派会计在某种意义上己成为受派单位的经理阶层的一员,因此不能用一般的激励约束机制去管理委派会计人员.

从深层次看,会计委派制是一定时期的特定产物,即这一政策也许会随着环境的变更而变化.会计委派制的一个特点是会计人员不固定于某一企业工作,这体现了会计人员的独立性,然而却增加了前后会计人员接替工作的成本（如果仅由一个会计人员工作,虽然这一成本可以避免,但会计人员的独立性有所削弱）.现在,企业面临的问题之一是会计信息质量不过关,对会计人员有独立性要求的呼声很大,会计委派制使会计信息真实性提高给社会带来的好处要远远大于接替工作带来的额外成本,故现行会计委派制是可行的.如果日后会计工作日益完善,社会对企业有很有效的监督方法,如企业也有资本市场对其监督,那么,频频更换会计人员则显得不甚经济,会计委派制也就失去了魅力.故,我认为会计委派制可能是一定时期的特定产物.

现在许多治理结构较规范的集团企业已经通过理顺委托方和写作技巧方的利益关系,解决国有股产权主体虚位问题；通过权力分配、权力制衡和信息披露等机制,在公司内部控制机制上减少会计查重的风险.在制衡写作技巧方和大股东在会计信息上的权力方面,除了建立上市公司独立董事制度和审计委员会制度外,还加快会计管理体制改革,减少会计查重的机会.

国家也通过多种渠道,对企业经营行为的进行规范和约束.如制定和健全各项法律法规,使企业必须依法办事,违法必然受到法律的严厉制裁；通过社会相似度检测机构来达到监督的目的.企业的会计帐目、财务报告,由会计事务所、审计事务所依法审查.出了问题就追究相似度检测机构及其当事人的法律责任、对单位直接主管人员和会计人员也要依法追究其法律责任；同时通过《会计法》加强会计从业人员的职业教育,让会计人员必须坚持原则,依法办事.

会计委派制虽然是一定时期的特定产物,但在现阶段仍是我国规范企业会计工作秩序的有效手段,是改革企业会计人员管理体制,建立有效的适应现代企业发展的会计监督体系.可以从根本上克服以往会计管理体制中的种种弊病,全面改善我国企业会计信息大面积失真,促进社会主义市场经济秩序发展.虽然在实行过程中有许多不足之处,但经过不断地探索与完善,相信会计委派制在阶段对改善我国企业财务管理混乱,会计信息失真有着积极意义.