合并会计报表若干问题的再

点赞:3904 浏览:11840 近期更新时间:2024-01-04 作者:网友分享原创网站原创

【摘 要 】随着经济的发展,企业合并的数量和形式不断增多,然而合并会计报表是当今国际公认的会计难题之一.本文就合并会计报表进行分析,例举了合并过程中遇到的若干问题,并重点对复杂股权结构下合并会计报表问题进行研究.

【关 键 词 】合并报表,复杂股权结构,问题研究

一、合并报表及其特点

随着市场竞争的加剧,企业为了生存必须不断地增强自身实力,此时合并则成为了他们选择的最佳方式,因此合并报表也逐步产生.合并财务报表是基于子公司的个别财务报表编制的,能较好地反映整个企业集团的财务成果.与个别财务报表相比,合并财务报表反映的对象与个别财务报表不同.合并财务报表反映的是企业集团整体的财务状况、经营成果和流量,反映的对象是由若干个法人(包括母公司和其全部子公司)组成的会计主体,是经济意义上的主体,而不是法律意义上的主体,而母子公司的个别财务报表反映的对象是各个独立的法人主体的财务情况.其次,编制的主体不同.合并财务报表是由整个企业集团中具有控股地位的母公司编制,不是所有企业都应编制合并财务报表.母子公司个别财务报表的编制主体是各个独立的法人公司.同时编制方法也不同.编制合并财务报表则采用了在个别财务报表汇总地基础上,通过编制抵消分录,抵消内部交易事项,编制合并工作底稿等的方法进行编制.

二、合并报表实务中可能遇到的问题

在合并报表实务中,可能遇到的问题之一是合并财务报表的各种编制理论都存在局限性,采用不同的编制理论会得到完全不同的结果.例如母公司理论更强调控股股东的权益,将少数股东权益视为集团的负债,合并利润表中也不包含少数股东的收益,实体理论则将少数股东权益视为企业股东权益一部分,合并净收益既包括母公司净收益及其应享有的子公司净收益的份额,也包括少数股东在子公司净收益中的份额.其二是合并财务报表合并范围的确定应以实际控制为基础,这里的控制应强调实质重于形式原则.另外也要关注间接持股、交叉持股、多层持股等复杂持股情况下合并会计报表的编制.其三是合并财务报表本身具有一定局限性,其反应的部分信息可能与个别企业实际情况有较大的差距,会给报表使用者的决策带来风险.

三、复杂股权结构下的会计报表合并

在实务中,往往会遇到复杂股权结构下的会计报表合并.对于复杂股权结构下合并会计报表的编制方法,国内外的会计准则都没有给予明确的规定.根据不同的复杂股权结构分类,在多层持股的情况下,主要采用顺序法和同步法.顺序法下,首先由最底层的子公司向其直接母公司编制合并会计报表,再由其直接母公司的母公司将该母公司纳入合并范围编制高一级次的合并会计报表,直到最高级次的母公司编制合并会计报表.在这里,上一级次的合并会计报表均是以下一级次母公司将其所属子公司纳入合并范围编制的合并会计报表为基础编制合并会计报表的,在下一级次母公司有义务编制合并会计报表的情况下,最高级次的母公司一般采用这一方法.但这一做法从第一层级的编制到最高级次的母公司编制合并会计报表时可能需要较长的时间,从而影响报表的及时性.在同步法下,最高级次的母公司将其所属全部子公司同时直接纳入合并范围,以其纳入合并范围的子公司的个别财务报表为基础直接编制合并会计报表.这一做法,其优点是纳入合并范围的子公司之间的关系较为清楚,便于清楚地抵消与内部交易相关的未实现内部销售损益.但当纳入合并范围的子公司数量较多时,编制合并会计报表的工作量较大.在交叉持股结构下,主要采用库藏股法和交互分配法.库藏股法是指在编制合并会计报表时将子公司对母公司持有的股权看作股权赎回,也就是说把子公司对母公司持有的股份看作集团内部的库藏股权处理.对于子公司持有的母公司股权,从整个集团的立场出发,把子公司对母公司的持股赎回并作为库藏股票,类似于单个企业将发行在外的股权收回并将其作为库藏股票.交互分配法下,企业相互投资形成的长期股权投资采用权益法来核算,而二者中持股比例小的一方的长期股权投资要与持股比例大的一方的所有者权益项目相抵消.以母子公司间交叉持股的情况为例,子公司对母公司的持股应视作推定赎回,将母公司所有者权益中由子公司持有的部分抵消,不再体现在合并资产负债表中.库藏股法的合并前提是子公司持有母公司股权的比例不高,在持有期间采用成本法核算,母公司宣告分配股利时,根据其持有股份的比例计算确定其当期应当确认的投资收益,期末根据其对母公司长期股权投资的成本在其个别财务报表中列示.采用交互分配法进行成本核算的前提是母子公司需要以权益法为基础来处理内部相互持有的股份.企业会计准则规定,当投资企业对被投资企业的投资具有共同控制或能够实施重大影响时,需要使用权益法来核算长期股权投资.从合并结果的准确性和公司法的合规性角度进行综合比较,交互分配法应作为我国合并会计准则的首选.因为根据会计准则,合并报表理论是以实体理论为主、母公司理论为辅,代表母公司理论的库藏股法,高估了每股净收益、每股净资产等财务指标,使得从财务报表上来看企业管理层的业绩得到美化,将本应由少数股东享有的损益和权益分配给了母公司股东.

合并会计报表若干问题的再参考属性评定
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四、合并报表应用价值分析

合并财务报表是为会计信息使用者提供的,全面了解企业集团财务状况、经营成果和流量的报表.我国采用的是财务报表双重披露制度,母公司财务报表和企业集团的合并财务报表同时披露,是能够满足不同层面的报表使用者对会计信息的需要,从而充分体现出合并财务报表的应用价值.然而合同报表也存在一些局限性:不能反映集团下每家单位的偿债情况、合并财务报表披露的资产不是企业集团都能支配的资产,确定会计报表的合并范围具有局限性,合并财务报表在处理未实现内部交易损益时具有不合理性,不能作为评价母公司管理层业绩以及利润分配的依据等.