网站原创摘 要：作业成本法是一种先进的成本计算系统,它不是就成本论成本,是以作业为中心,把着眼点放在成本产生的原因和后果上,通过对作业成本的确认、计量,最终计算产品、客户成本.在我国自动化程度较高的先进制造企业,作业成本法基本具备了可行性和必要性.目前我国的应用条件还有些欠缺,作业成本会计的应用还应得到各方面的有力支持.
关 键 词 ：作业成本 意义 推行建议
1.作业成本法概述
1.1作业成本法的含义及相关概念
作业成本法是一种先进的成本计算系统,它不是就成本论成本,是以作业为中心,把着眼点放在成本产生的原因和后果上,通过对作业成本的确认、计量,最终计算产品、客户成本.按具有代表性的成本动因进行成本分配,使产品成本中有技术经济依据,能直接归属于某种产品的成本比重大大增加,按照人为标准分配于某种产品的成本比重大大缩减,从而提高了成本计算的准确性.其相关的概念体系如下：
1.1.1作业（activity）和作业成本（activity costs） .
作业指企业为了达到其生产经营的目标所进行的与产品相关或对产品有影响的各项具体活动；产品生产过程由作业构成,生产过程中的消耗表现为作业消耗,即作业成本.
1.1.2作业链（activity chain）和价值链（value chain）.
作业链是相互联系的一系列作业活动组成的链条.现代企业实际就是一个为了最终满足顾客需要而设计的作业链；价值链从生产经营环节上看就是作业链,是从货币和价值的角度反映的作业链,需要不断的优化组合.
1.1.3成本动因（cost drivers）.
又译作成本驱动因素,是对导致成本发生及增加的、具有相同性质的某一类重要的事项进行的度量,是对作业的量化表现.
1.1.4成本库和分配率.
成本库即作业中心,由相同性质的成本归为一类而构成；分配率是某一成本库对应的单位作业量耗用的可归集于这一成本库的成本,其意义和作用类似于制造成本法的制造费用分配率.
1.1.5作业成本观.
作业成本制下,成本费用的发生被视作与作业相关.产品生产过程中的费用消耗表现为作业的费用消耗,产品成本由作业成本构成.作业成本观认为,产品消耗作业,作业消耗成本,生产费用应根据其产生的原因汇集到作业,计算出作业成本,再按产品生产所消耗的作业,将作业成本计入产品成本.
1.2作业成本法的意义
1.2.1作业成本法使成本信息更加科学,解决了传统成本信息失真问题
作业成本核算的核心集中在生产对资源步步消耗的各个具体环节中,抓住了许多动态变量,消除了传统成本法中用人工工时等作为唯一标准去分配全部间接费用的不合理性,解决了传统成本法带来的成本信息失真问题,使成本核算更准确,更具有相关性和配比性.
1.2.2作业成本法使企业产销决策更加合理、优化资源配置
产销决策和产品定价合理性的基础是成本计算的科学性.采用作业成本法,成本信息更具有科学性、相关性,从而使产销和定价决策更加合理、利润信息更加真实.
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1.2.3作业成本法对企业内部管理的意义
在作业中心的基础上建立责任中心,甚至进一步采用作业预算方法和作业管理法,能够更有效地实现责任会计目标.另外,在控制和制止国有资产流失方面,作业成本法能够更科学地核算效益,向政府反馈准确的信息,使政府进行有效的管理控制,防止个别人利用传统成本法的缺陷侵蚀国家利益,有效地保护国有资产.
2. 关于我国推行作业成本会计基本思路的建议
根据我国的政治经济条件及企业科学管理的现状,在推行作业成本会计时,我认为应遵循以下基本思路：
2.1加强介绍和宣传的攻势,引起实务界的重视
任何先进的管理方式的采用都是要付出代价的,更何况作业成本会计适用于特殊的制造环境.随着我国科学技术的发展其制造环境将逐步改善,电脑控制化、自动化的大中型企业将越来越多,但要改变管理上的传统模式,则必须给予大量人力、物力、财力上的投入.只有实务界的经营者和财会人员确认这种全新的成本计算系统确实是有效、有用,才能产生应用的动力.因此,全方位地宣传介绍则显得极为重要.
2.2加快行业协作步伐,降低实施成本
本着成本效益原则出发,作业成本法实施费用的高昂也是许多先进企业望而却步的症结所在.降低实施成本是作业成本法进一步推行的瓶颈.国家可以政策扶持性的进行行业协作,加快作业成本软件的开发普及工作；培养大批高技术会计人才,为作业成本法的应用奠定基础.
2.3建立企业科学管理制度,这是应用作业成本会计的基础
要应用作业成本会计,必须建立企业内部科学管理制度.科学的管理制度是实行作业成本会计的基础和保证.这是因为只有实现了企业管理的现代化,才能有效地划分费用产生的环节和区域,才能准确地分析费用产生的原因和后果.只有企业管理实现了科学化,才能对成本控制、成本管理提出更高的要求,才能对成本信息的准确率要求得更高,才能使作业成本会计的实施具有客观保证.
2.4建立不同行业的应用模式,以便于推广和应用
示范模式的介绍和推广,便于人们的学习、理解和应用,更有利于管理能力较差的我国财会人员按图索骥掌握作业成本会计的精髓.应用模式应按行业建立.同时应按成本动因类别、作业流程程序、作业环节资源消耗标准、作业对象确定模式、作业费用归集分配方法等,确定一种新的成本会计核算体系.通过这种方式既可以缩短人们认识、理解的时间,又可以加快应用操作的步伐.建立不同行业的应用模式是推行作业成本会计中应首先解决的问题.
在我国自动化程度较高的先进制造企业,作业成本法基本具备了可行性和必要性.虽然目前我国的应用条件还有些欠缺,但也不能对作业成本会计继续停留在一般的介绍上,而应创造条件在应用上下功夫,应把着眼点放在实务操作上.作业成本会计的应用还应得到各方面的有力支持.