会计信息质量

[摘 要]本文主要论述了会计信息质量的影响因素、影响方式衡量指标和改进建议.其中影响因素从内部和外部两部分来阐述,影响方式主要阐述了相关人为、有意的、具有一定目的性的影响方式.衡量指标部分包括衡量会计信息本身质量的指标和衡量会计信息披露质量的指标.最后提出了提高会计信息质量的几点建议.

[关 键 词 ]会计信息质量 会计信息披露 衡量指标

一、 会计信息质量概述

(一)会计信息质量概念

会计信息质量是指会计信息的好坏程度,包括会计信息本身质量和会计信息披露质量两个方面.

会计信息是指将会计原始数据经过加工处理后所产生的,为会计管理、企业管理及其他相关利益人所需要的经济信息.会计信息可以反映过去的经济活动,控制目前的经济活动,预测未来的经济活动.

会计信息披露是指将相关会计信息通过各种渠道展现在会计信息使用者面前的过程.

(二) 会计信息质量要求

如何评价会计信息的好坏即其质量的高低,需要有相应的评价体系和标准,符合相关评价标准的信息质量为高.

1.会计信息本身质量要求

会计信息本身质量的好坏决定着会计信息质量的高低.根据相关会计准则的规定,会计信息质量要求有如下方面:可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式原则、重要性、谨慎性和及时性.

2.会计信息披露质量要求

会计信息披露是决定会计信息质量很重要的一环,它同样决定着会计信息质量.本文认为披露要求主要有如下方面:合法性、及时性、充分性、准确性.

二、 影响会计信息质量的因素

影响会计信息质量的因素是多种多样的,基于对以前研究的总结,本文将影响因素区分为内部因素和外部因素,分别论述如下:

(一)、内部因素

1、会计人员的专业胜任能力和职业道德素质:会计信息产生过程包括从最初的各业务部门发生的原始数据,经过及时传递后经会计人员进行加工处理到最后的正确列示,都要求会计人员具有相应的专业胜任能力及较高的职业素养,体现在其职业判断能力及其对待工作的态度上.高质量的会计基础工作和规范的会计信息处理过程都决定着会计信息质量.

2、委托写作技巧关系的存在:委托写作技巧是现代产权理论中的一个重要内容.委托写作技巧关系中,委托人和写作技巧人的利益冲突普遍存在,二者利益目标的不一致,是导致会计信息失真会计信息质量下降的一个原因.而委托人和写作技巧人之间的信息不对称为写作技巧人调整加工会计信息大开了便利之门.

3、企业本身基于各种目对会计信息本身及其披露进行的调整:一个企业的存续发展在不同时期有不同的目标,企业为了实现目标或者满足经营过程中的需要、规避惩罚,就会在会计信息及其披露上进行调整,这也使得会计信息失真会计信息质量下降.

4.公司内部治理机制不完善:目前我国公司内部治理机制并不完善,这为企业调整操控会计信息提供了可能.

(二)、外部因素

1、法律监管环境:法律对相关违法行为惩罚力度不够、相关的监督管理机制不能配套跟进、会计职业道德体系不完善,都会直接或间接的影响会计信息本身质量及披露质量.

2、注册会计师专业胜任能力和职业道德素质:注册会计师行业作为对会计信息质量把关的最后一道防线,其专业胜任能力及职业道德素质的重要性就尤为突出.但是,由于会计师事务所本身作为市场的参与者参与市场竞争也要求自身利益最大化,在此情况下,当自身利益与职业要求冲突时,其所做出的结论很可能做不到客观公正独立,进而为会计信息质量中存在的问题放行.

三、 影响会计信息质量方式

影响会计信息质量的方式主要有主观形式和客观形式两个方面.其中主观形式主要是指人为地、有意地、带有一定目的性地对会计信息进行加工调整从而影响会计信息质量的形式.而客观形式主要指非人为地、不带有目的性地对会计信息产生影响的错误.本文主要阐述主观形式下对会计信息进行调整的方式:

(一)、影响会计信息本身质量的方式

1.进行盈余管理

盈余管理主要是指在合法合规的前提下运用会计政策弹性调节公司盈余的行为.目前我国企业进行盈余管理的现象普遍存在.公司基于一定的目的,会平滑利润进行盈余管理.例如,为了股东财富最大化的目标,或者为了达到降低违约风险、减少执行成本的目的,同时进行避税等原因,都会使企业产生盈余管理动机,进而会影响到相关会计信息质量.

2.制作虚检测会计信息

会计信息查重一直以来屡禁不止.公司基于各种目的,例如公司为了满足股票上市需要或进行筹资,很可能捏查重的会计信息.同时,管理层可能基于自身利益的原因查重,例如达到相应的激励政策所规定的条件,这也会影响会计信息质量.

(二)、影响会计信息披露质量的方式

1.不及时披露

会计信息披露的及时性,是衡量会计信息披露质量的一个很关键的指标.根据相关法律法规要求,重大事件需要及时披露.及时披露相关信息,可以防止内幕交易的发生.但有些公司基于各种原因不及时进行披露,使得会计信息质量下降.

2.不充分披露:

充分披露要求公司披露的相关信息既包括好消息也包括坏消息,不能只披露利好消息而回避坏消息,不能有选择的进行披露.很多公司往往只是披露利好消息,使得会计信息披露不充分,影响会计信息质量.

四、 衡量会计信息质量的指标

本文将阐述如下几种衡量会计信息质量的方法:

(一)、衡量会计信息本身质量的方法:

Bhattacharya et al.(2003)曾将盈余的透明度作为盈余披露质量的衡量指标,包括盈余激进度、损失规避度和盈余平滑度三个指标,其中,盈余激进度是指上市公司推迟确认损失费用提前确认收入的倾向.Bhattacharya et al.(2003)采用操纵性应计利润占公司资产规模的比例来反映盈余激进度.公司操纵的应计利润越大,则盈余就越激进.盈余平滑度是一定时期内上市公司盈余和流的相关程度.Bhattacharya et al.采用公司应计项目的变化和相应年份流量变化的相关系数作为盈余平滑度指标.越匹配,就越代表上市公司进行了盈余管理.损失规避度是对一个国家所有上市公司进行整体衡量的结果,不用来衡量单个公司.

鉴于本文认为盈余管理主要影响的是会计信息本身质量,所以,在此将Bhattachaya et al.的盈余透明度指标归为衡量会计信息本身质量的方法中.

(二)、衡量会计信息披露质量的方法

1.使用评分进行衡量

根据信息披露的质量特征建立评分标准,再通过上市公司信息披露打分来衡量上公司的信息披露的质量,这是目前比较常用的一种方法.其中,在学术中一般直接采用权威机构评级,也有部分学者自己建立评分表.采用权威评级可以直接使用深圳证券交易所对深圳证券市场上市公司信息披露质量的评级来衡量上市公司的信息披露的质量.

2.采用注册会计师审计意见

注册会计师对上市公司进行披露的会计报表出具的审计报告有标准审计报告和非标准审计报告两种大的分类形式,进一步可以细分为无保留意见审计报告、保留意见审计报告、无法表示意见审计报告和否定意见审计报告等.会计信息披露质量可以采用年报的审计意见结果来进行衡量.

3.采用临时公告次数

因为充分性和及时性是会计信息披露质量的要求,就要求公司在发生重大事件时充分及时的报告证监会等相关监管机构,同时要进行临时公告以降低信息不对称,防止内幕交易的发生,所以,也可以采取上市公司临时公告次数来作为衡量会计信息披露质量的一个指标.

五、 提高会计信息质量的方法

提高会计信息质量就要从两个方面来进行,一是提高会计信息本身质量,另一个就是要提高会计信息披露质量.提高两方面的质量,主要有以下几点建议:提高相关从业人员的职业胜任能力和职业道德素养,包括会计人员和审计人员,加强相关法律法规建设,对违反法律法规影响会计信息质量的行为严惩不贷,加强监管,使相关人员放弃侥幸心理,认真从公司内部的发展来努力,而不是投机取巧的调整加工会计信息,进一步完善公司内部治理结构,从内部杜绝调整操纵会计信息质量的发生.