实现会计目标的范围与程度

财务会计目标是财务会计基本理论的重要组成部分.财务会计目标作为一种主观愿望,其实现范围取决于财务会计的客观职能,而其实现程度则取决于财务会计信息质量特征的具备程度.

一、财务会计目标的内涵

对于财务会计目标的内涵,在会计理论界并没有形成一个权威的、可为学术界普遍认同的观点,但归纳起来主要有两大流派,即“受托责任派”和“决策有用派”.受托责任学派认为,会计的目标就是以适当的方式有效反映受托人的受托责任及其履行情况.其依据是,资源所有者将资源的经营管理权授予受托人,同时通过相关的法规、合约和惯例等来激励和约束受托人的行为,受托人接受委托对资源进行有效管理和经营并通过向资源提供者如实报告资源的受托情况来解除其受托责任.受托责任学派更强调信息的可靠性,它在重视资产负债表的基础上格外重视损益表；决策有用学派认为,会计的目标就是向会计信息使用者提供对其决策有用的信息.决策有用学派更强调会计信息的相关性,即要求信息具有预测价值、反馈价值和及时性,更关注与企业未来流量有关的信息.决策有用和受托责任是互有关联的会计目标,受托责任是实质,决策有用是形式.考虑到我国的现实国情,我国会计目标的现实选择应定位于决策有用.

二、财务会计目标的实现范围

财务会计作为一个信息系统,在结合会计信息使用者的需求情况下只能从力所能及的范围（从其固有的职能）方面来谈会计信息的有用性或财务会计目标,脱离财务会计信息系统力所能及的范围或说其固有的职能来谈会计信息的有用性或者会计目标,最终只能是财务会计信息系统成为金融风险、投资风险、决策风险的受过人.因为影响金融、影响投资、影响决策的因素是很多的,会计信息只是众多因素的其中之一,而且也不一定是决定性的因素.就目前而言,财务会计作为一个信息系统,其所具有的职能一般被认为有反映、控制、评价、预测、决策等五项职能.其中,会计信息系统的反映职能是指“财务会计通过其一系列程序和方法,把已经发生或已经完成的经济活动的数据记录下来,并经过必要的计算、分析、综合,加工成为全面、系统的财务信息,包括资产、负债、所有者权益增减的信息,费用发生的信息,收入取得和利润实现及其分配的信息等,这些财务信息主要反映企业已经形成的财务状况、财务状况的变化和经营成果.而财务会计信息系统的控制职能则表现为“会计信息系统对经济活动的控制,其目的主要在于引导经济活动按照预定的计划和要求进行,以实现既定的目标.”会计信息系统的控制职能主要体现于财务会计监督方面,会计监督通常是通过会计确认来实现的.在我国,国家财经政策、法规和企业财务会计制度、计划或预算等是实施会计监督的依据,财务会计通过对企业经济活动有关数据进行会计确认,把符合会计确认标准的数据进行加工处理,提供反映计划或预算实际执行情况的财务信息.至于会计信息系统的评价、预测、决策等职能,由于都要在财务会计信息系统提供的会计信息基础上通过会计信息使用者对会计信息的分析、比较,综合运用才能进行、才能发挥,这实际上是涉及到会计信息使用者对会计信息的理解、运用和驾驭能力问题.因此,我们认为财务会计信息系统的基本职能就是反映和控制,就是对已发生或已完成的经济活动实施或执行了反映和监督职能,将已发生或已完成的经济活动数据加工成会计信息提供给会计信息使用者.

三、财务会计目标的实现程度

尽管财务会计目标是会计信息使用者对会计信息系统的一种主观愿望,它体现为会计信息使用者主观需求和财务会计信息系统客观职能的辩证统一,并为财务会计信息系统的客观职能所决定,但这并不意味着财务会计信息系统实施或执行了反映和监督职能以后会计信息就能有用,财务会计目标就能实现,因为这里还有一个会计信息加工出来以后是否“适销对路”和“价廉物美”的问题.“适销对路”指的是会计信息为会计信息使用者所需要,而“价廉物美”指的是以较低的成本生产出高质量的会计信息.在考虑会计信息使用者需求的情况下,会计信息系统所提供的会计信息如果具备可靠性、可比性、及时性、明晰性和重要性等会计信息质量特征,就可以认为是会计信息系统已经提供了有用的会计信息,财务会计目标已经实现.由于任何事物都有其绝对性和相对性,因而对于财务会计目标的实现程度,则体现为可靠性、可比性、及时性、明晰性和重要性等财务会计信息质量特征的具备程度.

需要特别说明的是,我们提财务会计目标的实现程度取决于以上会计信息质量特征的具备程度,会计信息有用性是指会计信息具备了可靠性、可比性、及时性、明晰性和重要性等会计信息质量特征,因为从财务会计信息系统的客观职能看,其力所能及的方面就是这些方面.至于相关性的问题,会计信息质量特征有个体和总体相关性的区分.从个体相关性看,由于其所涉及的是各会计信息使用者的主观愿望和各会计信息使用者分析、驾驭、使用会计信息的能力等因素,且所有主观愿望和能力因素都不是财务会计信息系统所能左右的,因而我们认为,不宜将个体相关性作为会计信息是否有用或财务会计目标是否实现的会计信息质量特征.从总体相关性看,由于财务会计是随着社会生产的发展和经济建设的繁荣而产生、发展的,所以财务会计的“产品”──会计信息就必然为社会生产和经济建设所需要,也就是说,对社会生产和经济建设而言,会计信息具有与之俱来的总体相关性.在这种情况下（会计信息对社会生产、经济建设相关）,财务会计信息系统如果将已发生或完成的经济活动数据加工成会计信息,并且会计信息也具备了可靠性、可比性、及时性、明晰性和重要性等会计信息质量特征,则我们应该认为会计信息有用,财务会计目标已经实现.