新会计准则对上市公司影响探究

中图分类号：F233 文献标识：A 文章编号：1009-4202(2011)08-000-01

摘 要 新的企业会计准则对比旧准则的有许多变革,建立新的条例后,企业尤其是上市公司,作为执行新准则的信息披露方将作出相应的调整和反应.本文重点分析了新会计准则的基本内容,并重点探析了该准则实施后对上市公司的影响.

关 键 词 会计准则 上市公司 财务 利润

2007年,新准则实行之后,陆续有各会计学专家、教授等编著了相关新准则的理论与实务著作,阐述新准则的变化和新准则实行后对企业的影响等等,本文主要对新会计准则的实施对上市公司的影响进行探析.

一、新基本准则的内容

新基本准则共分十一章五十条,其中包括:总则、会计信息质量要求、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、会计计量、财务会计报告、附则.这里简单介绍一下总则,会计信息质量要求,以及会计计量和财务会计报告方面的内容.

(一)总则部分

总则部分规定了制定新基本准则的目标、依据、适用范围、会计准则体系的构成及制定标准、编制财务会计报告目标及其使用者、会计基本检测设、会计确认原则、会计要素、会计记账方法.

(二)会计信息质量要求部分

制定了8个规范会计确认、计量和报告的信息质量原则.分别是:客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性.取消了“配比原则”和“划分收益性支出和资本性支出原则”,把旧准则中的“可比性”和“一致性”原则合并成“可比性原则”,增加了“实质重于形式原则”.

(三)会计计量部分

“会计计量”部分是此次发布的新基本准则中比较突出的部分,旧基本准则中没有这部分内容.它明确了会计计量的概念和五种计量属性的定义.

(四)财务会计报告部分

“财务会计报告”部分,明确了财务会计报告的概念、组成内容及各组成部分的相关规定.

二、新会计准则对上市公司的影响探析

(一)经营业绩波动大

新会计准则引入了公允价值、投资性房地产、金融工具、生物资产等概念,能够更贴切地反映企业的财务信息,但同时对公司财务人员掌握信息的要求以及专业判断要求也更高.投资性房地产、金融工具、生物资产、非货币换等都广泛地采用公允价值模式.然而公允价值本身受市场波动性影响很大,确定公允价值的方法、相关估值检测设以及主要参数的选取等都需要主观的判断.管理层掌握的信息完整程度、市场波动、判断的准确性都将影响公允价值的确定,而广泛采用公允价值的计量模式也势必影响会计上表现的企业经营业绩.

(二)多项新准则影响企业利润

旧准则规定,债务重组中获得豁免或少偿还的负债只能计入资本公积,而新准则规定,以或非资产及债转股等方式偿还债务,其原债务的账面价值与实际支付公允价值之间的差额,确认为债务重组利得,计入当期损益.对于存货的计账方法,新准则中也做了调整.“后进先出法”被取消,企业一律应采用先进先出法.

对于原本采用“后进先出法”的企业而言,转换计账方法,至少会引起毛利率的波动.当存货的上涨时,采用后进先出法,将使得当期的成本费用上升,当期利润减少:而采用先进先出法,企业当期的成本费用下降,利润增加.当存货的下降时,则作用相反.而具体的影响,则还取决于其存货周转情况、原材料波动等因素.

(三)压缩会计估计和会计政策的选择空间

新会计准则较多地压缩了会计估计和会计政策的选择项目、限定了企业利润调节的空间范围,规范和控制企业对利润的人为操纵、粉饰经营业绩,提高会计信息质量.

第一,存货发出计价,取消“后进先出法”,取消移动加权平均法,一律采用“先进先出法”.存货发出计价方法的选择减少,企业可选择的会计政策空间变小.第二,计提的资产减值准备不得转回,只允许在资产处置时,再进行会计处理.通过资产减值准备的计提和冲回是企业进行利润操纵的惯用手段.企业在亏损会计期间通过转回前期所计提的资产减值准备,可以达到减少当期费用,增加当期利润的目的,在盈利会计期间,进行反向操纵,大幅计提减值准备,增加当期费用,降低当期利润,以便以后期间利润下降时再予以转回.

(四)抑制关联方操纵

关联方操纵是企业进行盈余管理的途径之一,新会计准则对其的抑制作用主要体现在以下几个方面:

第一,加大对关联交易的披露.企业在利润操纵中往往倾向于利用确乏公允性的关联交易,将利润从一方转移到另一方,从而达到操纵利润的目的.根据实质重于形式的原则,新准则对关联方的定义做出了明确的扩展,包括了一系列对企业具有控制、共同控制和重大影响的三大类.且无论是否发生关联方交易,存在控制关系的关联方企业都应当在报表附注中披露母子公司的关系,明确指出需要披露的层次具体包括母公司、最终控制方、对外公开提供财务报表的最低中间控股公司.

第二,扩大了合并报表范围.新准则规定凡是母公司所能控制的子公司都要纳入合并报表范围,而不以股权比例作为衡量标准.所有者权益为负数的子公司,只要是持续经营的,也应纳入合并范围.这一变革,对上市公司合并报表利润将产生较大影响.

综上所述,与旧准则中17项会计准则相比,新会计准则体系由一项基本准则和38项具体准则组成,其规范的交易和事项的内容比较全面.新会计准则先在上市公司中实行,这与国际财务报告准则的适用范围还存在差异.除极少数事项外,新会计准则体系已与国际财务报告准则实现了趋同.显然、新会计准则提高会计信息质量、对上市公司将产生重要影响,同时也对会计信息的使用者提供有益的帮助.