事业单位货币资金会计核算改革

点赞:15848 浏览:69471 近期更新时间:2024-01-09 作者:网友分享原创网站原创

根据《事业单位会计制度》(财政部,1998),现行预算会计中事业单位货币资金包括和银行存款两项核算内容,分别对应“”和“银行存款”两个会计核算科目进行核算.其中,指事业单位存放在会计部门,由出纳人员保管的纸币和铸币;银行存款指事业单位存放在银行及其他金融机构的货币资金.需要说明的是,当前事业单位存放在银行,选用支票、汇兑、银行汇票、银行本票等结算方式转账结算业务,都需通过“银行存款”账户予以反映.本文拟对事业单位货币资金会计核算中存在的问题进行探讨,并针对此,提出改革方案.

事业单位货币资金会计核算改革参考属性评定
有关论文范文主题研究: 关于会计核算的论文范文素材 大学生适用: 函授论文、本科论文
相关参考文献下载数量: 66 写作解决问题: 学术论文怎么写
毕业论文开题报告: 论文任务书、论文设计 职称论文适用: 期刊发表、高级职称
所属大学生专业类别: 学术论文怎么写 论文题目推荐度: 优秀选题

一、事业单位预算会计中货币资金核算问题

(一)“”会计科目名称不准确,其核算内容与“”内涵存在冲突 目前,“”会计科目核算内容,表现为纸币和铸币等具有货币实物形态的、存放在事业单位会计部门、由出纳人员保管的货币资金,该核算内容准确的界定应为库存,应使用“库存”科目核算上述内容.然而,对于内涵的分析则不应局限于会计核算的会计基本职能层面,而应以会计核算为基础,突出反映并强化会计监督与财务管理的层面考量.此时的应被理解为广义的,即指以货币资金形态存在的资金形式,也即“货币资金”.该内涵远大于“库存”,对于广义的来说,除了库存这种以现钞形式存放的货币资金外,还应包括银行存款和其他货币资金.由此可见,按照现行《事业单位会计制度》规定的“”核算内容与内涵之间,可以被理解为的狭义与广义之间的关系,“”会计科目的使用,存在核算内容界定过宽,容易混淆内涵的问题.

(二)“银行存款”会计科目核算内容过于宽泛 事业单位“银行存款”是指事业单位存放在银行及其他金融机构的货币资金.银行存款广义上,既包括事业单位在银行开立的四类存款账户(基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户)的资金,也包括事业单位在银行通过各类转账结算等方式,如银行本(汇)票等对应的货币资金.目前,事业单位存放在银行等金融机构的各类货币资金,无论其资金依附形式如何,无论其资金用途是否已被限定,均通过“银行存款”账户予以反映.此种科目设置及核算方式存在着极大的弊端,主要体现在以下两个方面:(1)不利于全面完整地反映资金运动.例如,事业单位因经营业务需要向银行申请开出银行汇票结算资金,出票银行在审核其账户资金充足的情况下,同意从其基本存款账户划出票面金额,开出银行汇票一张,并给付票据.从资金运动形态上,该业务导致的结果是,基本存款账户资金减少,银行汇票占用资金增加.若按目前核算科目设置及应用情况,此业务属于同一科目(“银行存款”账户)内部资金的相互划转,故无需进行账务处理,从而无法进行资金运动的反映;若将银行存款账户(此处为银行基本存款账户)资金与票据资金等均作为“银行存款”账户中的二级科目进行设置核算,又将导致“银行存款”科目的核算细目过于繁多,内容过于庞大,也必将导致银行存款账实核对的难度大大增加,且与传统核算方式不相符.(2)不利于各类款项的账实核对.正如前例,事业单位在开出银行汇票后,若按现有制度不进行任何账务处理的情况下,基本存款账户的实有资金已少,银行汇票占用资金增多,但由于银行汇票占用资金对于持票人来说资金依附在票据上,体现为票随人到、见票即付,所以事业单位至多将汇票占用资金的增多在备查账中予以体现,且经常出现银行汇票已经给付,但未及时将给付信息传递至会计部门,从而延误登记银行汇票资金减少的情况.由此例可以看出,在目前将事业单位各类银行结算方式均置于“银行存款”账户中核算的情况下,无论是不开设细目,还是逐一开设细目,均不利于各类款项的账实核对,特别是容易导致对银行汇票、银行本票、存出投资款等货币资金项目的核算与监管的缺失.


二、事业单位货币资金核算改革方案

(一)货币资金核算科目设置改革 见表1.

(二)货币资金核算方法改革 根据表1列示,改革后事业单位货币资金将包括三项核算内容,即库存、银行存款和其他货币资金,各项目的核算方法试以A事业单位2011年11月的货币资金业务为例说明如下:

11月2日,A事业单位开出支票一张,提取库存1800元备用.账务处理为:

借:库存 1800

贷:银行存款 1800

11月5日,A事业单位开出转账支票一张,用于支付正常事业经费4600元.账务处理为:

借:事业支出 4600

贷:银行存款 4600

11月8日,为到异地采购经营用材料一批,特申请向银行开出了一张票面金额为20000元的银行汇票一张,银行给付票据.账务处理为:

借:其他货币资金——银行汇票存款 20000

贷:银行存款 20000

11月9日,持银行汇票至外地采购材料,材料写价17000元,增值税额2890元,应付款项银行资金划拨,余款划回.

11月11日,材料运达并验收入库时,进行的账务处理为:

借:材料 17000

应交税金——应交增值税(进项税额) 2890

贷:其他货币资金——银行汇票存款 19890

11月10日,余款划回,根据银行入账单据,进行的账务处理为:

借:银行存款 110

贷:其他货币资金——银行汇票存款 110

[本文系山东省社会科学规划研究项目“基于公共管理需求的政府会计改革实施问题研究”(项目编号:10CJGJ53)阶段性研究成果]