USGAAP繁琐性追溯

点赞:22161 浏览:104294 近期更新时间:2024-02-15 作者:网友分享原创网站原创

在某种程度上,美国公认会计原则(US GAAP)的庞杂与其是个“民间提出和认可”的概念有关.但是“萨奥法案”的出现奠定了其的出身和权威性.

美国公认会计原则(US GAAP)的成熟度毋庸置疑,国际会计准则理事会(IASB)的很多趋同项目选择美国作为合作伙伴就是最佳例证,但是却也异常的繁琐杂乱.美国注册会计师协会(AICPA)1991年的审计准则公告SAS69所界定的公认会计原则层级则说明了这一点.

SAS69指出,US GAAP分为五个层级:第一层――包括FASB(财务会计准则委员会,美国现在的准则制定机构)的公告(AS)和解释(FIN)、APB(会计原则委员会,1959〜,1973年的准则制定机构)的意见书、CAP(会计程序委员会,1939〜,1959年的准则制定机构)的会计研究公报,第二层――包括FASB的业务公告(FTB)、AICPA的行业审计和会计指南、AICPA的立场公告(SOP),第三层――包括FASB紧急问题工作组的一致意见、AICPA的实务公告(PB),第四层――包括AICPA的会计解释(AIN)、FASB的实施指南(FIG)、广泛认可的行业实务,第五层――主要是其他会计文献.

条款海量,游戏规则发布者多元化,原则间逻辑结构不清晰,这就是US GAAP,用复杂拯救复杂所成就的是更加复杂.报表编制者惴惴于事项处理是否确实考虑所有相关GAAP,报表使用者惶惶于遵循GAAP是否一定导致公允表达.

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在某种程度上,US GAAP的庞杂与其是个“民间提出和认可”的概念有关.GAAP是经济大危机时代恢复崩溃证券市场的产物,虽然1933年《证券法》和1934年《证券交易法》要求制定会计准则,但并未涉及“GAAP”这一术语.GAAP这一字眼最早见于美国会计师协会(AIA,AICPA的前身)所属审计程序委员会提出的一份报告,该报告指出审计师在表达审计意见时的用语应改为“遵循公认会计原则”.其后CAP的研究公报提到:“原则并不代表一个不得有所偏离的法则,在此意义上,一项原则可以与其他原则不一致,原则可以是互相矛盾的.在许多情况下,问题在于:在几个相关的原则中,采用适用者.”由此可见,GAAP最初更强调普遍接受而非权威可比.而且由于CAP和APB都是隶属于AICPA的机构,因此证券交易委员会(SEC)并未给予其明确的支持,于是CAP和APB会转而向AICPA寻求支持,GAAP中非常多AICPA的立场、指南遂不足为奇.1973年,成立独立全职的准则制定机构FASB取代APB,SEC当即发布ASR No.150明确支持FASB,指出“背离FASB文件即缺乏重大权威支持”,这是SEC第一次公开支持民间准则制定机构,从而大大提高了FASB的权威性.但必须说明的是,由于两个证券法规中没有公认会计原则的概念,SEC仍然不提GAAP.这一状况一直持续到2002年.


2002年美国诸多上市公司财务舞弊案催生了“萨奥法案”(SOA)的诞生,该法案108节(B)款规定“SEC可以按照证券法规的有关规定,确认准则制定机构的会计准则,作为GAAP”,这是证券法规首次提到GAAP.更为重要的是,2003年7月SEC工作人员提出一份针对SOA108节的研究报告,指导FASB应如何制定以原则为基础的准则,并努力使FASB树立美国会计准则惟一制定机构的权威地位.作为对SEC报告的回应,FASB采取一系列措施提高准则质量并完善准则制定程序,包括改进概念框架、编纂现有会计文献、准则制定者单一化、与IASB开展趋同项目等.2004年下半年,FASB与AICPA协商,AICPA首先停止发布SOP并逐渐停止发布审计和会计指南,FASB从AICPA收回GAAP层级的制定权,2008年发布AS162《公认会计原则层级》取代SAS69,2009年6月发布AS168《FASB会计准则汇编与公认会计原则层级》取代AS162,FASB将与IASB联合制定单一的高质量的概念框架,完成后列入GAAP的最高层级.

就内容而言,AS162与SAS69无甚区别,主要变化是将FASB专业立场和AS133实施问题纳入GAAP的第一层,将EITF D-Topics纳入GAAP的第三层.因此,与其说AS162对GAAP层级问题实施了内容改进,不如说FASB借此从形式上正式宣告对GAAP制定权的全盘控制.

真正令人对GAAP“恨惧”的是AS168.按照AS168,GAAP只分为两类,第一类是权威文献(主要包括AS162中前四层GAAP),第二类是非权威文献(主要对应AS162的第五层GAAP).编纂并不产生新的准则和指南,只是将现有文献按统一结构分90个左右的标题进行梳理,为方便上市公司,还将SEC发布的规则指南等权威内容纳入汇编.