现行企业财务报告的缺陷改进措施

摘 要 ：随着经济的发展,企业所处的财务环境受整个经济环境的影响,也发生了较大的变革.而现行财务报告在信息完整性,信息的时效性以及模式等诸多方面存在着缺陷,因此针对性地改进财务报告,以满足各方面的需要已经成为当务之急.

关 键 词 ：企业财务报告；缺陷；改进措施

一、现行企业财务报告的缺陷

1.现行财务报告主要提供反映企业历史经济活动的信息财务报告所提供的信息主要是面向历史而非未来,这个缺陷是由财务会计的主要特征所决定的.财务会计从数据处理开始,数据来自企业已经发生的、过去的交易和事项,而财务报告是对这些历史数据的报告,这就使得财务报告提供的信息必然是后顾有余,前瞻不足.从FASB的会计要素定义,如对最重要的要素一资产定义为某一特定主体由于过去的交易或事项而获得或控制的可预期的未来经济利益,就可以看出,现行财务报告模式下的财务报告或财务报表基本上是一张历史会计数据记录的汇总表,从而现行财务报告模式被称为是一种向后看(肠oking→ha汰)或回顾型模式.

2.现行财务报告的及时性不足众所周知,当今世界正处于知识经济时代.知识经济是一种以现代科技知识为基础,以信息产业为核心的经济类型.在知识经济时代,知识的快速更新与膨胀源于科技、制度、管理等的不断创新,而持续创新使产品的生命周期不断缩短,经营活动的风险加剧.这无疑加大了外部会计信息使用者的决策风险,为了降低决策风险,外部会计信息使用者必然要求进一步提高会计信息的及时性.而目前的定期(年度、中期,季度)财务报告体系显然已不能满足外部会计信息使用者的需求了,他们要求会计信息系统提供“实时”而不是“过时”的会计信息,这也使得会计信息系统所提供的信息在与其他“信息源”的竞争中逐渐失去了优势.

3.现行对务报告包含的信息不完整.尽管完整性这个概念是随环境的改变而动态演变的,但不可否认这是现行财务报告在知识经济下面临的重大挑战.目前以交易为基础而非以价值为基础的现行财务会计与财务报告模式,必然会拒绝确认某些虽然与交易无联系但是却十分重要的期间价值变化,使得投资者无法认识企业价值创造的动因.从而使得诸如人力资源状况和各种软资产,对企业的发展起关键性作用的项目被排除在财务报告之外,未能得到真实而公允地反映,由此造成企业市场价值与其账面价值的巨大背离,更严重的将误导投资者作出错误的决策.同时,对企业生产经营活动对社会的影响和企业履行社会责任的信息也长期没有在财务报告中得以反映.

4.财务报告过于格式化.借助标准、通用的财务报告模式是企业把财务信息传递给使用者的一种有效手段,这种通用式的报告不可避免地忽略了不同使用者之间信息需求的差别.就使用者而言,有的习惯利用综合信息,有的习惯利用明细信息,有的喜用文字信息,有的喜用图表等直观信息,因此我们应妥善解决这类信息使用上的差异.同时现行财务会计报告采用固定的格式呈报信息,这种固定格式、固定项目以及固定的填列方法,使一些新的经济业务无法在会计报表中找到合适的位置反映,例如目前会计要素出现的新的表现形式,如企业商誉、人力资源价值、绿色资产等,由于缺乏合适的会计规范,这些价值就无法确认,一些应该披露的重要信息也就被“省略”掉了.

5.财务报告与使用者需求的矛盾.尽管各种计量属性同时并存,实际上,在财务报告中,是成本而不是价值反映着现代企业的经济活动,可是使用者(特别是投资人)却更关注企业价值的创造和增加.资本市场的股价涨落,反映的也是企业价值的变化.而现在,财务会计与财务报告无法直接计量和表现企业的价值,它们只能用盈利和流量两个会计信息间接地作为替代变量.

二、完善现行财务报告的有效措施

1.改变财务报告形式,满足不同信息使用者的需求

由于财务报告的使用者不断增多,为满足不同信息需求者的需要应改变现行报告的通用格式形式.由于企业的类型不一样,所选择的会计科目不一样,财务报告项目有区别,现行报告的通用格式包括的内容多,对有些企业是没有用的信息,也要列示.为此,应对不同的企业选择不同的报告格式,对相同类型的企业在固定格式基础上增加灵活披露的地方.

2.拓展信息披露的内容

首先,按照财务报告的充分揭示原则,凡是为达到公正表达企业经济事项所必要的信息,均应完整提供,并使用户易于理解,亦即财务报告应揭示所有对用户的理解及决策有用的重要信息.为此,财务会计报告不仅要披露财务信息,而且还要披露非财务信息；不仅要披露定量信息,而且还要披露定性信息；不仅要披露确定性信息,还要披露不确定信息.同时要适当增加报表附注,增加对表外项目如知识资本、人力资源,社会责任等的披露.

其次,增加对企业全面收益信息的披露.企业披露全面收益有利于更全面更真实的反应企业的收益状况,有利于投资人和信贷人的决策；同时可以有效的遏制企业操纵利润.所以全面业绩报告对企业尤其是上市公司来说,是一项非常重要的内容,借鉴国外的先进经验,选择以下处理方法：(1)扩充利润表,包括影响财务业绩的所有项目；(2)单独编制全面收益表,作为传统利润表的补充；(3)同所有者权益变动表合并,共同报告全面收益的各项组成部分.

3.编制实时报告,提高财务报告的及时性

在信息技术高速发展的支持下,我们一方面要缩短财务会计报告的时间间隔,必要时可缩短财务报告提供的周期,如采用季度财务报告或适当发表临时财务报告等；另一方面,实行定期报告与实时报告并存的形式,建立一套能提供适时信息的财务报告制度.使定期报告作为财务成果分配的依据,而实时报告作为决策的依据.随着信息技术的发展,提高财务报告的及时性与充分性,不再有技术上的问题.依据信息技术支持,可将审计报告存储于网上,用户随时可联机上网,进入企业报告子系统选取自己所需信息,从而提高财务信息的价值和时效性.

4.对企业财务报告的改进

从单一会计报告体系向多元会计报告体系转变在保证会计报告可靠性的基础上,向注重会计报告的相关性转变；在遵循历史成本原则基础上,向报告企业现在及未来的经营活动转变；我们应重视对公司未来价值趋势预测信息的披露,因为在经济环境剧烈变化的条件下,人们已不可能直接用过去的财务报告去推论企业未来,这就导致财务报告的相关性降低,解决这一问题的思想就是向财务报告的使用者提供企业未来价值趋势的预测信息.实行主题型财务报告就是将所要报告的会计信息,根据其内容性质划分为一些主题,分主题进行报告,主题之和则反映了一个公司财务状况和经营业绩的全部内容.对每一个主题可以给定一个固定的标题,每个标题下可进一步细分小标题,依次往下分,从而在信息使用者面前呈现出一览表的形式,可以根据需要作进一步的选择.主题型财务报告可以满足不同信息使用者的需要,使他们可以灵活选择自己所需要的信息.同时,主题型财务报告的格式不固定,内容可以增删,将一些非货币性信息,一些新的经济业务和新情况都可以纳入到财务报告中,因此能够反映有关企业更为完整的财务信息.

5.紧跟财务报告的发展趋势,发展新的报告模式

目前理论界讨论的十分热烈的主要有：多栏式报告；分部报告；交互式报告；差别报告等,理论界对未来财务报告的种种预测,部分解决了传统财务报告的缺陷和不足,对财务报告的发展具有重要的意义,但因其片面性和局限性,不能从根本上解决传统财务报告存在和面临的问题.笔者认为,研究财务报告的发展趋势,可从对其目标、计量基础、信息特征、质量特征、主体、体系的分析入手,充分借鉴理论界对财务报告发展趋势预测,确立一种适应未来财务环境,从根本上克服传统财务报告弊端的财务报告模式：交互式按需实时报告模式.

交互式按需实时报告模式,它是一种以事项会计为基础的,可以向信息使用者充分披露有关企业未来发展前景,盈利预测,流量等财务信息的更为简明易懂的一种报告.首先,未来的财务报告由于信息量的不断扩大,而外部信息使用者总是试图索取更多的信息,让外部信息使用者有限进入企业内部.同时通过双向的信息传递,使信息的提供者与使用者做到知己知彼,减轻信息的不对称现象.其次,这种财务报告模式是一种实时报告系统,有效地解决了信息的时效性问题.它通过提供实时的财务信息,为经营决策者和信息使用者做出正确的判断怎么写作.最后,未来财务会计报告在计价模式上将向多元化计价模式发展,有历史成本计量到公允价值计量,同时考虑通货膨胀的因素；在披露信息的范围上将有很大的扩展,将更多反映非货币性的信息.

三、结语

如今,世界经济已进入了一种全球化,信息化,网络化为基本特征的社会经济形态,社会经济环境的变化和会计信息使用者需求的变化是推动财务会计发展的两大动力.现行企业财务报告的使用者已发生了巨大的变化,其需求极大地增加了,因此,我们根据新的环境、条件对我们现行的企业财务报告进行相应的改进使其能为新的企业制度发挥更大的作用.