医院内部控制存在的问题

摘 要：简单介绍医院内部控制的相关内容,分析医院内部控制主要问题,并提出完善医院内部控制的措施.

关 键 词 ：医院；内部控制；措施

近年来,随着医疗卫生体制改革的不断深化,医疗市场竞争也日趋激烈,公立医院想要求得生存和发展,兼顾经济效益和社会效益,就离不开内部控制.内部控制是医院管理的一项重要制度,是医院为维护财产物资安全、保证财务收支合法、会计资料真实、实现经营目标、提高经济效益而形成的一种内部自我协调、制约和检查的控制系统.同时,内部控制不仅是医院改善经营管理的需要,也是强化内部审计作用的需要,内部控制的建立有利于减少疏忽、舞弊及违规、违法行为,有利于医院内部公平竞争和激励员工,促进医院健康发展.因此,建立健全医院内部控制制度,发挥医院内部控制的作用,对于不断推进医院改革与发展,提高医院经营管理水平,促进医院健康有序发展都起着重要作用.

一、医院内部控制相关内容

医院内部控制是指医院为了保证业务活动的有效进行和资产的安全与完整,防止、发现和纠正错误与舞弊而制定和实施的政策、措施及程序.医院内部控制体系的设计应坚持全面控制、内部牵制、成本效益、合法性和适用性四项原则.全面控制原则即医院内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程,涉及单位内部及下属机构的各种业务与事项；内部牵制原则指医院内部控制应当在部门设置和权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督,同时兼顾工作效率；成本效益原则指医院内部控制应当权衡实施成本和预期效益,运用科学合理的方法,力求实施内部控制所花费的代价低于因此而获得的效益；合法性和适用性原则是医院在建立内部会计控制制度时,必须符合国家有关法律、法规以及本单位的实际情况域.

医院内部控制制度的基本作用包括：规范事业单位会计行为,保证会计资料真实、完整；堵塞漏洞,消除隐患,防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为,保护事业单位资产安全、完整；确保国家有关法律、法规和内部规章制度的贯彻执行,促进医院廉政建设的健康发展；确保医院经营管理活动的协调、有序进行,提高医院经营管理水平.

二、医院内部控制主要问题分析

(一)医院对内部控制存在不愿实施、不会实施的状况

其一,院主管部门的考核机制主要侧重于对各项业务指标和经济指标的考核,尚未全面、主动地强调对医院的内控制度进行评价,导致院内领导对内部控制制度的重要性认识不足,缺乏紧迫感；其二,对内控制度的理解和认识存在偏差,觉得加强内部控制,办事手续繁琐束缚了手脚,也影响工作效率,思想上不愿意接受；其三,内部控制落实环节存在缺位,有的单位建立了内部控制制度,却只是制定些书面的文件,制度执行办度不够,操作起来困难.

(二)内部控制环境基础薄弱

1.医院领导者经营管理水平不高

大多数医院院长来源于医疗骨干或学科带头人,缺乏系统的管理知识,内部控制认识不到位,只觉得这是财务管理部门或内部审计部门的工作,在医院内部缺乏统一控制.而有的医院领导者虽对内部控制工作有较为清楚的认识,却因管理能力有限无法建立和实施完善的内部控制制度.

2.组织机构设置不合理

目前,医院机构的设置充分考虑了行政管理上的方便,却忽视了机构设置的合理性,致使出现管理层次多、机构职能重叠、工作效率低下等问题.因外,在组织机构设置中,内部横向的协调不够,各职能部门间缺乏必要的交流,信息沟通不灵敏,问题协调性差,大大影响了医院内部控制的实施效果.

3.医院内部控制制度不够系统和完善

一是制度够科学、严谨,仅仅把一些业务规章制度当作是内部会计控制制度,其职责划分、奖惩标准不明确,稽核范围过于狭窄,影响了执行的效果；二是人事制度不完善,对人员聘用没有严格考核,凭关系入院的职工比较多,而对于职工也没有一套很好关于培训、待遇、业绩考评、晋升制度；三是缺乏激励与约束机制,没有针对医院的各个环节、各个部门制定出相应的规章制度,顾此失彼现象严重,制度执行上缺乏相应的激励与约束机制.

4.人员素质不高

有的会计人员没有专业文凭和专业职称,综合素质偏低,学习培训机会也少,对专业知识缺乏更新,思想道德素质也渐渐落后.而医院的内部审计有员大多只是懂财务,却没有经过专业的审计培训,缺乏审计专业知识,影响审计职能的发挥.

(三)缺乏监督和评价机制

医疗机构内部会计控制制度的内部监督和评价机制没有很好的建立,检查监督和评价都流于形式,效果不理想.首先,内部审计的独立性不够,内部审计的怎么写作对象是医院经营者,而内部各职能部门都是在经营者的直接领导下开展工作,其各项经营管理行为大多在领导的授权下进行,审计工作很容易受他人意识左右；其次,内部审计重监督、轻怎么写作,很多医院重视事中的监督检察,却忽视事前预测控制,没能很好地做到防患与未然,为医院的经济效益带来不必要的损失；最后,人员岗位调协混乱,很多单位没有实行不相容职务相互分离制度,应该专人负责的没设置专人专岗,出纳兼复核、采购兼保管等违规现象严重.

(四)信息化管理下的内控管理薄弱

手工会计系统下,数据记录比较直观,会计数据须通过不同会计岗位相互核对、相互制约,以防止误差,也可以通过账、证、表的相互关系检查错误.随着财务管理软件和医院信息系统在医院的普及与应用,在实施内控管理方面的控制环境、控制要素、控制环节和存储介质等多方面都发生了新变化.很多医院对于信息化管理条件下的内部控制普遍认识不足,存在着体系不全、控制不力的现象,为建立科学严密的内部控制制度、保证会计数据的完整性和真实性带来隐患.

三、完善医院内部控制的措施

(一)建立会计系统控制程序,明确责任

医院要建立严密的原始凭证传递程序,明确原始记录填制人、审核人的责任,建立账务处理程序制度,保证各项会计事务按规定及时手续并进行核算,做到凭证内容完整,手续齐备,会计账簿符合要求,会计报表内容齐全,报送及时.岗位责任制就是明确每个岗位工作人员的工作范围、职责和权限,使他们各司其职,各负其责,分工协作,互相监督.

(二)加强医院评价和考核力度

其一,建立相对独立的内部审计机构,充分发挥其监督作用,在医院内部科学合理地设立内审机构,保证其独立性和权威性,有效地行使其监督权；其二,加强医院内部审计建设,完善内部控制的评价机制,医院经营者要充分认识到内部审计在内部控制中的重要性,确保不受其他部门干扰,内部审计人员要充分利用熟悉财经法规制度、精通财务管理的优势,加强对医院内部控制全过程、全方位的监督和评价,并提供建设性的意见；其三,加强医院的风险评估,降低控制风险,医院内部控制的根本目的不是在于消除一切风险,而在于控制所意识到的风险.由于社会经济环境的变化,医疗市场竞争越来越激烈,医院的经营管理同样会面临来自各方面的风险,如市场风险、营运风险、技术风险、投资风险等.

(三)建立健全内部控制制度

医院领导作为内控制度的制定者和执行者,必须更新管理理念,加强其对内控的重视程度,并建立合理的组织机构,健全单位内部控制制度.如人力资源控制、货币资金控制、财产物资安全控制、收入与收款控制、支出与成本控制、卫生材料控制、药品控制、往来款项控制等.要结合本院的实际情况,认真制定了一套完整的内部控制制度,上到院长,下到每位员工都坚决执行,确保内部控制制度的实施.

(四)完善信息系统下的内部会计控制程序和措施

一是信息系统下应设置系统数据管理员、系统维护员、操作员和审核记账员、会计档案管理员等岗位,各岗位按不相容岗位加以分离的原则给予授权,以达到相互牵制、相互制约、预防或减少错误和舞弊发生的目的；二是加强操作流程控制,财务部门收费员应严格按照业务的处理流程进行操作,在会计软件中设计防止重复操作、遗漏操作和误操作的控制程序,对于违规操作应及时予以提示和制止；三是强化会计数据资料输入、输出控制.电算化管理人员和记账人员各司其责,其他人员不得进行数据输入,除电算复核人员负责审核登账外,任何人不得更改输出的会计资料,并做好输出资料的收集、分发、保管,作好详细记录.

(五)提高会计人员和审计人员的整体素质

首先,医院应物色专业素质高、道德修养好、具有责任心的人去承担会计、审计等工作；其次,多层次、全方位地加强各类人员的岗位培训,切实提高员工的业务素质和政治素质；再次,对部分重要岗位实行定期或不定期的转换制度,以便达到促进学习、相互牵制、相互监督的目的；最后,加强对会计人员道德品质、思想操守的考核, 培养医院员工爱岗敬业精神,并积极主动参与内部控制的各项活动,提高内控制度的实施水平和实施效果.