我国政府会计改革

摘 要 ： 自20世纪90年代以来,西方国家纷纷掀起政府会计的改革浪潮,各国改革的核心内容是在政府预算编制和政府会计核算中逐步引入权责发生制.我国目前各类政府业务增加,对政府会计核算信息也提出了更全面的要求,政府会计改革势在必行.本文通过对我国目前的预算会计核算体系进行分析,探讨中国政府会计改革的方向.提出对中国政府会计改革的建议,怎么写作当前我国政府会计改革的需要.

Abstract： Since the 1990s, western countries he set off a we of reform of government accounting, the core of national reforms is to gradually introduce accrual basis to government budgeting and government accounting. With the increase of government services in China, it has more prehensive requirements for government accounting information, so the government accounting reform is imperative. Based on the analysis of the current budget accounting system, this paper explored the direction of China government accounting reform, and presented the proposals to serve the needs of current government accounting reform.

关 键 词 ： 政府会计；政府预算改革；权责发生制；预算监督

Key words： government accounting；government budget reform；accrual basis；budget monitoring

中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2013）26-0143-02

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随着社会主义市场经济体制的建立和逐步完善,尤其是政府职能的转换,公共财政体制的确立,预算会计环境发生了巨大变化,我国从20世纪90年始,对现行预算会计体系开展了一系列改革,逐步推出部门预算、国库集中支付、政府采购、收支两条线管理等改革；财政科学化管理、精细化管理的理念也逐步确立.财政体制改革与财政管理理念的变化为我国政府会计改革提出了新的方向和要求.

1.我国政府会计体系存在的问题

1.1 政府会计立法滞后 自20世纪90年代以来,我国经济体制改革的市场化程度不断提高,政府和市场在社会经济运行中的分工逐步明确.财政的功能也渐渐从单纯分配转变为综合管理,政治体制改革的趋势越来越明朗.政府从直接干预经济转变为间接调控,这样的一种转变必然意味着政府对财政透明度和改革政府会计体系提出了更高的要求.（邬励军,吴昊华,2013）国外在政府会计标准规范中制定了会计准则与会计制度两种模式；而我国只是制定了会计制度规范模式对政府会计各项事务进行指导与管理,包括统一预算会计制度、行政单位会计制度以及事业单位会计制度.这三种制度规范只能对固定的组织具有一定的制约力,而对于其它的分支组织没有任何的约束力.而且,在实际执行过程中,存在着明显的不足：随着环境的不断变化,制度规范就无法与其环境相适应.

作为核算预算资金运动的专门性会计制度,预算会计所披露的会计信息必须与国家预算的范围、分类、口径相配合、相一致,尤其是要对政府采购中货币资金和财产物资的流转、单位收支的确认等进行全面、系统、及时、详细的反映,预算外资金也必须按照收支脱钩、收缴分离的原则进行核算处理.因此,在这个时候,我国政府会计制度与规范已经需要重新制定了.与此同时,政府在制定会计标准规范时,要与时代的发展同步,吸取国外的一些先进的技术经验,然后再根据我国的社会性质与特征进行改革,力求能够满足当前经济体制变革的需要.

1.2 现行的政府会计核算基础已不能适应需要 我国现行政府会计的核算基础主要是收付实现制.这种会计核算基础曾对我国预算会计的发展起到过积极作用,便于安排预算拨款和预算支出的进度,如实反映预算收支结果.但由于这个核算基础不确认非交易产生的收入和支出,不记录非交易对资产和负债造成的影响,只能体现政府当期的收付情况,并且对相关财政资金的切实使用情况以及使用绩效毫无显露,如政府用结余资金购写国债按取得时的实际成本入账,除非到期或卖出,其债券收益不在账面反映,不能体现其公允价值,造成政府财务报告不能全面、客观的反映政府资产的现状.对了解政府机关财务状况造成了极大的困难.无法对政府及所属单位进行全面的经济分析与绩效考核,更无法满足纳税人对政府财政资金使用情况会计信息披露的需要.

1.3 我国政府财务报告存在问题 我国的财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计中均规定了相应的一套会计报表,但各会计报表自成体系、分别编报,没有一套能完整集中地反映各级政府的资产、负债和净资产全貌的合并会计报表,而年度会计报表没有统一的规范,按照财务部门和上级单位下达的有关决算编审规定的组织执行.这就给政府财务报告的统一性和完整性造成了很多问题.而与政府财务状况相关的信息载体都表现为零散的碎片.政府缺乏统一规范的基本理论指导和整体性会计准则和会计制度体系,多项预算会计制度、规定交叉并存、缺乏衔接,造成会计信息可比性不高,给编报政府整体的财务报告带来较大技术难度.造成人民代表大会等政府会计报告的主要使用者难以全面、系统地考核和评价政府财务受托责任的履行情况. 由于报告中对负债反映不完整,许多已经发生、但需要在以后期间支付的现实义务并没有被确为负债,并且不区分期限长短和流动性强弱,不利于加强财务风险管理.一些资产产权、股权、债权、债务的情况没有核算或者核算得比较粗略,即使是收支情况也未能与预算项目协调配合,难以充分反映预算收支的执行结果.

报表项目的列示也不科学.在行政事业单位的资产负债表中,既包括资产、负债和净资产三类项目,又包括收入类和支出类项目.而资产负债表是反映单位财务状况的静态报表,不论是在国外还是国内的企业中,资产负债表均不设计收支类项目.但在目前报表结构下收支类项目既在资产负债表中反映又在收支表中反映,造成了毫无意义的重复列示.

2.我国政府会计改革建议

2.1 预算改革,立法优先 完善的法律体系是政府会计改革成功的重要保障,有效的政府会计要求一定的基础设施,准则、广义的法律、规则和规定以及职业规范均属于这些要求.政府会计改革是一项复杂的系统工程,涉及面广,技术性强.（田五星,2011）

要想加快我国政府会计改革,就必须建立符合我国国情的概念统一的政府会计准则体系.强化预算法制管理,使得预算在制订和监管过程中有法可依,随着社会发展而出现的新业务可以找到相关管理的法律法规解决,各级政府预算管理能够依据相关法规来处理预算过程中所遇到的问题,保障预算的编制质量和如期执行,便于权力机关的审查.同时也要制定与其他制度配套的政府会计规范.我国未来推进政府会计的工作也必然是制度建设先行,包括一系列政府会计概念框架、准则公告以及技术指南等.

2.2 逐步引入权责发生制 我国实行社会主义市场经济条件下的公共财政制度,加强预算管理,借鉴国际通行做法,逐步引入权责发生制是十分必要的.权责发生制与收付实现制相比,有利于准确确定收入和费用的归属期,有利于收入和费用的配比,有利于客观填报财务报表,更有利于建立和世界接轨的政府预算会计制度.政府会计采用权责发生制基础有利于全面完整地反映政府资产、负债等财务状况,合理安排政府预算,提高政府财务管理水平以及全面反映政府受托责任.

近几年来,我国政府会计改革也逐渐从理论层面走向实践层面,2009年,财政部推出的《医院会计制度》等文件,明确表示医院会计将采用权责发生制基础,标志着我国公共部门会计改革进入相关法律设立的阶段.

当然我国政府会计核算基础的改革只能采取循序渐进的方式,以充分反映政府的财务状况和受托责任为目标,对政府会计的改革可以采取分步推进和逐渐扩展相结合的改革模式推进.

2.3 完善政府财务报告制度 要真正发挥政府会计的监督作用,会计报告就不应只提供给有关部门,更应该提供给与政府怎么写作和政府收入息息相关的广大社会公众.（关帅,2012）

首先,应建立统一的政府财务报告制度.政府财务报告就是报告主体对于相应的会计期间财务活动,进行系统全面的报告和总结,从而满足社会各界对信息的需求.政府财务报告应该是全面地反映政府公共部门的财务情况和相应财务活动效果.随着市场经济的发展和改革的深化,我国现有的财务报告制度需建立国际化的财务会计、涵盖政府部门全部财务活动内容的政府财务报告制度迫在眉睫.

其次,由于政府财政收入主要来源于纳税人缴纳的税收.随着经济发展和财政收入的增长,政府会计报告使用者范围的扩大,社会公众对财政收支状况的透明度、财政支出的作用、结构及其效果等愈加关注.（孙忠镭,2012）我国应加大政府财务报告中会计信息的透明度.建立政府财务报告主动对外披露制度,打造透明、阳光政府,切实地实现理财.有利于提高公共财政资金的使用效率和效果,督促政府机构高效、廉正的工作,减少政府官员贪污腐败和各种渎职现象,保证政府履行受托责任.

另外,还应加强专业人才教育和培训,为政府财务报告建设提供人力资源支持财务会计报告的具体实施需要通过会计职业人员的执行才能开展,其实际效果不仅取决于改革战略本身,也直接取决于职业人员的专业素质.政府专业人才的培养要立足于现实并展望未来.