关于合并会计报表若干问题的探究

【摘 要 】伴随着市场经济的飞速发展,我国的企业模式也不断的经历着沧海桑田,在财政部发表的《合并会计报表暂行规定》之后,合并会计报表也有了很大的变化,同时也出现了很多问题,下面我们就针对出现的这些问题,对合并会计报表若干问题进行了探讨.

【关 键 词 】会计报表 合并 措施 方法

一、引言

合并会计报表在企业财务管理方面是十分重要的,它就像一面镜子,能够清楚的照出企业集团的财务状况,近期的经营状况和资金流动状况[1].自从经济全球化到来以后,我国的经济环境也在不断变化着,在此期间,企业之间的竞争程度也逐渐由弱变强,为了让自家企业在市场上占有一席之地,我们就必须要做好这面镜子,不断完善这面镜子,让它给企业集团带来利益最大化.

二、目前我国企业合并会计报表普遍存在的问题分析

(一)合并范围模糊,不明确

首先,合并会计报表合并范围的概念它是在我国的新会计准则下确定的,目前我国的新会计准则自身还存在了很多问题,所以由新会计准则确定的合并会计报表范围自然而然也会产生一定的问题,这些问题我们做了如下的规定[2].

第一方面是在暂时性控制问题上新会计准则做出的相关规定还比较模糊.尽管新会计准则已经规定了在合并范围时要以控制为基础,但是还没有对暂时性控制作出规定,对时间规定上也朦朦胧胧,可操作性太差,上面的这些不足就给上市公司创造了很多机会,让他们捡到了漏洞,肆意操纵,不接受子公司的合并.

第二方面是在间接拥有比例的计算方法上新会计准则规定比较模糊.新会计准则允许母公司拥有超过半数以上的被投资企业,但是并没有对这个比例做出详细规定,由于直接拥有比例不明确,合并范围准则的随意,财务人员在处理这些合并业务也将面临着很多问题,从而财务人员得到的财务信息和合并会计报表将各不相同.

第三方面在实质控制的判断的标准上新会计准则的相关规定还比较模糊.尽管新会计准则已经规定在合并范围时要以控制为基础,同时也对即将被纳入合并范围的子公司做出了相关规定,但是在实质的判断标准上,新会计规则还缺乏漏洞.

(二)合并方法存在的问题

对于这一方面的问题我们先介绍一下合并会计报表的两种基本方法：

第一种合并方法是比例合并法,这种合并方法对母公司比较有利,它是站在母公司的角度来规定的,而子公司的少数要求只能通过子公司的个别报表来给予满足.至于子公司的收入,成本和净收益则是根据母公司实际拥有的股权比例,而不是母公司实际控制的资源,同时在子公司的资产,所有者权益和负债方面也是按照母公司实际拥有的股权比例来合并会计报表的,和前面的一样,也不是按照母公司实际控制的资源来确定合并会计报表的[3].这种方法仅仅满足了母公司的信息需求,而没满足子公司股东的信息需求.

第二种合并方法是实体法,这种合并方法和比例合并法相反,实体法是站在所有股东的利益来而不是仅站在母公司的利益来确定合并会计报表的,它强调的是母公司所控制的资产,而不是强调母公司所拥有的资产.既合并了非全资子公司的会计报表,合并了子公司所有的资产所有者权益和负债,又把少数股权给予了合并,合并了子公司全部的收入,费用和净收益[4].这种合并方法充分的反映了公平价值,让母公司和子公司的商誉共存.我们把这种观念也可以叫做主题观念,它把会计主体和它的终极所有者分开,让它们独立存在,主题观把法人财产看作是重点,但是它不忽略的是终极财产.

针对上面两种方法我们对合并方法普遍存在的问题做出了探究：在商誉方面,我国企业会计报表在商誉方面还存在着严重的不足,财政部发表的《合并会计报表暂行规定》只把商誉划分为无形资产当中,却并未从购写属性上深入划分,而在国际上,已经对无形资产商誉做出了明确的划分,将商誉在价值属性上以是否需要购写为标准分为购写商誉和非购写商誉.相比于国际的会计合并报表准则,我国的会计合并报表准则还是有很大的差距的.

在被投资企业盈余方面.和商誉方面一样,财政部发表的《合并会计报表暂行规定》只是很浅显的给予了指出,但并没有详细深入的划分,而国际合并会计报表将被投资企业的盈余分为投资前盈余和投资后盈余[5].这样就让被投资企业的盈余有了规定.投资前的盈余是被投资公司净资产的一部分,而投资后的盈余是合并之后的盈余.我国目前的企业合并会计报表在这方面的规定是极其不对的,为了抵减母公司的长期投资项目,就动用了子公司的全部盈余.

在合并差价方面上,现在的企业合并方法也没有体现出来,合并差价它属于合并的待调整部分.在这方面,新会计准则并没有详细规定.

(三)企业之间在会计政策间的不统一

为了满足自己的需求,子公司制定的会计政策一般都是按照自身的实际情况来制定的,再加上母公司所拥有控制下的子公司一般都会涉及到各个行业,这就导致了母公司和子公司在会计政策上面很难达成一致,要是强求子公司按照母公司来制定会计政策,这样又不能满足子公司自身的需求,这样一来,不但增加了会计工作人员的工作量,而且财务报表所揭示的信息的真实性也无法得到保障.

三、企业合并会计报表自身的局限性分析

合并财务报表也就是合并会计报表,为了反映企业的经营情况,合并财务报表体系到目前为止已经发展了合并资产负责表,合并利润表,合并流量表和合并利润分配表,我国目前的企业合并会计报表主要存在了下面的局限性：

(一)报表格式不统一

合并会计报表作为一种规范性的东西,其格式必须高度一致,它就应该像一种不约而同的规定一样,它的内容和项目必须是规定的,不能随意行的改动,不能随意的增减段、行,避免合并会计报表错位,这东西往往就是一个小数点的差别,但造成的影响却是巨大的[6].很多企业不重视甚至忽略了合并会计报表,不规范通用报表格式,这就不可能保障合并会计报表的质量,那么这样我们怎么还能从合并会计报表上面得到我们想要的东西. （二）基础资料不完整

各项报表资料的完整性和真实性将是编制合并会计报表的基础,编制合并会计报表中用到的任何材料一旦不真实,那么将直接影响着合并会计报表的整体真实性.很多员工粗心大意或者是业务水平不过关,编制好的合并会计报表未经检查存在很多缺陷就被用到了企业财务的核查中,这是绝对不允许的.

(三)未能及时抵消掉企业集团间的利润

我国现行的新会计准则已经很好的对这方面做出了规定,对于子公司产生的利润,在合并报表时需要抵消,这样才能避免利润被重复核算.但是很多公司职员因为没有严格执行或者工作粗心大意,导致利润重复核算.

四、针对上述问题我们对合并会计报表的若干建议

(一)在确定合并范围的时候要坚持“实质重于形式”的原则

确定合理的合并会计报表范围是一切工作进行的前提,新会计准则中已经明确地指出要以控制为基础来确定合并范围.在确定控制权方面时,要把投资企业所拥有的表决权作为重点,在发生冲突的时候,如控制权和持股比例发生冲突的时候,要把握好“实质重于形式”的原则,要以实际拥有的控制权来作为依据划分范围.

(二)革新会计处理方法,统一会计政策

要想合并会计报表能够很好地反映出公司的财务状况,近期的经营状况和资金流动状况,就必须要保证会计政策统一化,但是受到各种不可抗因素,在工作的过程中,会遇到信息的可比性和可靠性这样的需要二元抉择思想来做出选择二问题,我们要理智的选择可靠性,这样才能保证信息的可靠性和真实性[7].我们并不能在别的方面就不考虑可比性.

(三)创新合理的合并会计报表编制方法

合并会计报表的创新编制主要从两方面进行,一是个别财务报表质量上的提高,革新方法一定要把握好个别报表具有真实性,完整性和客观性；二是提高新会计准则的可操作性,符合统一的控制条件,就采用权益结合的方法,不符合统一的控制条件就采用购写商誉法.

五、结语

随着我国经济的快速发展,企业集团之间的竞争也日剧加强,很多大大小小的公司逐渐认识到合并会计报表的重要性,但是我国目前的合并会计报表完全不能满足现在企业的要求,和国际水平比起来还是有很大的差距的,这对企业未来的发展也提出了挑战,为了更好的发展,这就要求企业必须革新合并会计报表,采取积极可靠地措施,不断完善合并会计报表,从而适应企业之间日益剧增的竞争,让企业不断地健康稳定的发展,在国内市场甚至是国际市场上才能占据一席之地.