医院新旧会计制度衔接

摘 要 ：医院新旧会计制度在提出背景、会计科目与处理方法、财务报告构成与内容等方面都存在较大的差异.首先进行了新旧会计制度的比较研究,再分析了医院新会计制度的实施中面临新旧会计制度衔接滞后等方面的问题和挑战,提出加强培训,完善相关配套制度,加强监督检查以及做好新旧财务制度的科目衔接等措施,最后列举了若干工作中的衔接实例,对于推动新旧会计制度的更替具有一定的现实意义和理论意义.

关 键 词 ：会计制度；医院；衔接

一.引言

财政部新《医院会计制度》（财会〔2010〕27号,12月31日）自2011年7月1日起在公立医院改革国家联系试点城市施行,自2012年1月1日起在全国施行.为了确保新旧制度顺利过渡,促进新制度的有效贯彻实施,财政部制定了《新旧医院会计制度有关衔接问题的处理规定》（财会〔2011〕5号,4月6日）.卫生部与财务部联合推出了2011《医院会计制度》.

新的会计制度的出台,对于进行独立核算的医院会计核算进行了规范,对于医院会计来说,得到了较好的效果.新的财务制度的出台,对医院的预算进行了强化管理,真实反映了医院的收支和资产情况,绩效考核与成本核算同时得到加强,对财务报表的操作和体现也有不同程度的影响.虽然有很多有利之处,但是其中也存在了不少的问题.

二.新旧会计制度比较

与现行制度相比较,新的《医院会计制度》主要变化包括如下几个方面：一是新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、工资津补贴、国有资产管理等财政改革相关的会计核算内容；二是为了真实反映资产价值、合理确定医疗成本,规定计提固定资产折旧,折旧额分期计入相关成本费用；三是为了增强会计信息的完整性,规定将基建会计纳入“大账”；四是为了解决现行制度下医院医疗和药品收支不配比、成本核算体系不健全、科研教学经费核算混乱等问题,借鉴国际惯例,合并了医疗、药品收支核算,规定管理费用不再分摊,完善了自制药品和材料的成本核算,明确了科教收支的会计处理；五是为了兼顾预算管理需要,规定通过专设预算会计科目或采用备查簿方式提供预算会计信息；六是将原来的“收入支出总表”改为“收入费用表”,增加了流量表、预算收支表、基建投资表及报表附注,进一步完善了报表体系.

新制度强化预算约束与管理,将医院所有收支全部纳入预算管理,维护预算的完整性、严肃性,杜绝随意调整项目支出等问题,促进医院规范运营.新制度明确规定对医院实行“核定收支、定项补助、超支不补、结余按规定使用”的预算管理办法,并规定地方可结合实际,对有条件的医院开展“核定收支、以收抵支、超收上缴、差额补助、奖惩分明”等多种管理办法的试点.

总体来讲,新制度对旧制度进行了大量的完善,但对于新旧制度下医院会计核算的差异及其重点的把握,是在以上几个方面进行的.相比较旧的医院会计制度,新制度有以下几个特点：增强了医院成本透明度；权责发生制应用程度大大提升；一个会计系统同时体现预算和财务两种信息、收支更全；会计科目更实用；报表体系更完善.

三.医院新会计制度中存在的主要问题

医院新会计制度中存在的主要问题,主要表现在权责发生的执行,财务会计人员思想转变,新旧会计制度交替衔接上等,具体表现在以下几个方面：

1.权责发生制的执行不到位.医院和一般的事业单位不一样资金的使用效率需要靠成本的核算来提高.医院处于企事业单位会计制度的框架下,虽然说权责发生制有了部分的应用,但是应用的范围比较狭隘,有执行不到位的弊端.新会计制度要求下待摊费用使用要完全,权益性支出和资本化支出也要划分准确,这和权责发生制息息相关,如果权责发生制不能很好的执行到位的话,这几个方面都不能很好地量化,成本精细化核算的要求就不能实现.

2.部分会计人员没有尽快转变思路.随着医院新会计制度的推行,需要医院财务工作者及时的转变自己的思路,深入学习新的会计制度,尽快的用新会计制度要求自己,完成工作.一部分医院会计工作者没有很好的转变思路,及时跟进,还存在着受之前财务制度的影响的情况,对财务处理的准确性和合理性照成了一定的影响.如果财务工作者不能与时俱进,那么对医院造成的影响将是巨大的.

3.新旧会计制度的衔接问题.新的会计制度实行必然会和旧的会计制度形成冲突,合理的处理好新旧会计制度的衔接,是一个很重要的问题.如果衔接不好,就会出现医院账目不清楚,科目录入错误,致使当期财务报表不准确,引起外界的质疑的现象.所以如何很好的处理新的会计制度和旧的会计制度衔接也是医院财务工作者要解决的一个重大问题.例如新制度设置了“短期借款”、“预收医疗款”、“预提费用”、“长期借款”、“长期应付款”科目,其核算内容与原账中上述相应科目的核算内容基本相同.转账时,应将原账中上述科目的余额直接转入新账中相应科目.

四.医院新会计制度问题主要解决措施

新的会计制度因此更贴近实际,有很强的可操作性,因此新的会计制度的实施是势在必行的事情.推动医院新会计制度的实施,可以从加强培训,完善相关配套制度,加强监督检查等方面着手.主要需要注意以下几点：

1.加强权责发生制的执行

在新的会计制度下,将待摊费用尽量实现完全使用,资本化支出和权益性支出要界定清楚、准确,为成本核算精细化奠定坚实的基础.医院财务工作者在工作的过程中要严格按照新财务制度的标准来要求自己,不能停滞不前,缺乏与时俱进的精神,同时医院要制定相关的监督部门对财务进行不定期和定期的监督工作,保证财务制度执行的严格性和财务操作的准确性.只有操作,没有监督,是肯定不可能永远没有问题的,要坚持两手抓,两手都要硬.

2.加强医院财务工作者培训和自身学习

首先,医院要加强对新会计制度本身的培训[7],通过与相似度检测机构进行合作等方式,有计划、有针对性的让财会人员参与新会计制度理论与实践的培训,以此来加深其对新会计制度的了解.其次,医院要加强与财务软件有关的培训,特别是对新的财务软件与原来的财务软件的差异,要通过与信息化怎么写作或者说财务软件供应商的合作,加强新财务软件中与新会计制度相配套的功能培训.医院财务工作者要及时的学习,对比两者的关联性和差异性,真正的搞懂搞透两者的关系,真正的做到将工作做好做细做认真.财务工作者在学习新财务制度的过程中,也要加强自身思想道德的建设,不能因为小利就损害医院的利益.同时,医院领导们要注重财务的建设,每次如果有新的会计制度出台,相关领导要组织财务人员进行培训,力求在最短的时间内学透新的会计制度,并且将这一种做法,形成相应的制度来建设.

3.注重会计科目衔接

从会计科目管理来看,新会计制度更加注重信息化技术的运用,注重将财务信息与医院管理信息系统的融合,而旧的会计制度则没有这种制度安排.从会计科目的设置来看,新的会计制度相对更为灵活,旧的会计制度则规定更为严格.从会计业务的具体处理来看,新会计制度做出了更为详细的规定,如在收入中将医疗、财政补助、科教项目收入等做了较为明确的区分,对支出进一步明细为医疗、财政项目补助、科教项目、管理费用等内容.这种分类方式更为科学,且新会计制度对具体业务的处理也做了较为明确的说明.此外,新会计制度还对收支结余、流动资产、固定资产、对外投资、负债等进行了详尽的说明,并按照当前发展的形式做了一定的调整.

五.新旧财务制度衔接的工作实例

在实际的工作中,作为医院的财务工作者,首先要要给予较高的重视并且认真的学习新的会计制度,使医院财务操作更加合理化和简单化,以确保医院的财务安全.同时,只有在实践中不断与时俱进,才能不断提高和发展会计水平[8-9].在医院新旧会计制度的衔接中,包括新旧总账科目、明细科目及其核算的内容的衔接和各科目期末余额的接转.例如以下例子：

1.按照新的会计制度规定,医院为购建固定资产、无形资产等所使用的财政补助、科教项目资金应当确认为待冲基金,并且要在计提资产折旧、摊销等时予以冲减.

2.医院应将旧的会计制度下在账的固定资产、无形资产账面余额由财政补助、科教项目资金形成的金额追溯确认为待冲基金.对出去房屋和建筑物、无形资产以外的确实难以追溯的固定资产,至少应当按照以下范围追溯确认待冲基金.

3.1999年1月1日以后以固定资产入账并且执行新制度前仍在账的资产.这些都是新的会计制度下所发生的变化,通过这种变化,将医院资产就可以清楚的分清财政资金和非财政资金,确保了财务的透明性和反映的准确性,合理性.按照上面的要求,如果固定资产、无形资产账面余额中是有财政补助、科教项目资金形成的金额的话,在追溯为待冲基金时,在新账中,借记“事业基金”科目,贷记“待冲基金”科目.

4.特别注意新制度中的“固定资产”科目.由于固定资产价值标准提高,原账中作为固定资产核算的实物资产,将有一部分要按照新制度转为低值易耗品.转账时,应当根据重新确定的固定资产目录,结合固定资产的清理状态,对原账中“固定资产”科目的余额进行分析.

5.对于达不到新制度中固定资产确认标准的,应当将相应余额转入新账中“库存物资”科目；对于已领用出库的,还应同时将其成本一次性摊销,同时做好相关实物资产的登记管理工作,在新账中,借记“事业基金”科目,贷记“库存物资”科目.

6.对于符合新制度中固定资产确认标准,因出售、报废、毁损等原因已转入清理但尚未从原账核销的,应当将相应余额连同相应的“固定基金”科目余额转入新账中“固定资产清理”科目,借记新账中“固定资产清理”科目,贷记原账中“固定资产”科目,同时,借记原账中“固定基金”科目,贷记新账中“固定资产清理”科目.

7.新旧转账时已转入清理但尚未清理完毕的固定资产,在执行新制度后发生的相关清理费用以及取得的清理收入等,通过新账中“固定资产清理”科目核算.对于符合新制度中固定资产确认标准且未转入清理的,应当将相应余额转入新账中“固定资产”科目.如应付工资科目改为应付职工薪酬科目,且其核算范围也发生了变化,旧制度不核算离退休人员工资（在管理费用中核算）而新制度把离退休人员工资包括在内；分摊入成本的顺序刚好相反.旧制度先借：应付工资 贷：银行存款 再按人员所属借医疗支出等货应付工资.新制度先借医疗支出等贷应付职工薪酬,再借：应付职工薪酬 贷：银行存款.

8.福利费按来源不同分两科目核算：由事业基金中提取的在福利基金核算,由工资中提取的在应付福利中核算.因配比原则,各支出科目都要分出是否财政基本补助支出.年末在财政补助结转下的财政基本补助结转科目结转.此科目不能有余额,未用完上缴.但二级科目项目补助则可有余额.取消“药品”“药品进销差价”一级科目,在“库存物资”中按进价核算.