完善公允价值在我国会计中应用的改进策略

摘 要 ：新会计准则重新提倡公允价值的使用,将有助于提高会计信息的质量.本文对公允价值在我国会计中应用存在的问题进行了探讨,提出了改进策略建议.

关 键 词 ：公允价值；会计应用；改进策略

公允价值(fair value,简称FV)问题近十几年来一直是国际会计界的一个热点问题.从公允价值会计准则出现至今,会计界和金融界对其的争论一直没有停息过.随着我国经济的快速发展以及与国际间的贸易日趋频繁,我国会计准则的国际趋同形势越来越迫切,公允价值的应用已是大势所趋.2007年1月1日执行的新会计准则重新提倡公允价值的使用,将有助于提高会计信息的质量.本文对公允价值在我国会计中应用的问题进行探讨,并提出改进策略建议.

一、公允价值在我国会计应用中存在的问题

从我国企业对新会计准则的执行情况来看,公允价值目前在我国运用过程中还存在一些问题.

1　公允价值取得的可靠性差

市场经济成熟的国家有很多公允市价和相应的行业参考、模型、指数和参数,公允价值较容易取得；而在中国市场不成熟,其信息数据并没有在一个公开的网络或者相应全国性行业平台披露,无法给公允价值一个统一的标准或者评价.由于公允性判断难度较大,对会计人员的主观判断和估计存在较强的依赖性,容易导致管理当局利用公允价值进行利润操纵,从而造成会计信息失真,大大降低了公允价值的可靠性.

2　对公允价值运用缺乏有效的监管

由于对公允价值缺乏有效的监管,对查重者的惩治力度不够,使得查重者因遭到惩罚而遭受的损失远低于守信成本,因而造成少数企业为了达到操纵利润的目的,打着公允价值计量的旗号,滥用公允价值计量,蓄意作检测,欺骗蒙蔽会计信息使用者的现象时有发生,给公允价值计量的使用和推广造成了极坏的影响.

3　公允价值的可操作性差

有许多会计要素,如资产和负债在市场上很难找到可供参照的交易,采用未来流量的金额、时点和货币的时间价值等现值计量,在计量的操作上往往难度很大,因而现值计量的复杂性就成了公允价值计量可操作性的障碍.另外,公允价值的应用要比历史成本的运用在技术和人力素质方面提出了更高要求,并增大了企业的管理成本.

4　公允价值的职业判断力低

公允价值的运用要求会计人员、相似度检测机构人员及监管人员需要保持其独立性和良好的职业道德素质.而目前我国会计人员、相似度检测机构人员及监管人员的整体工作水平和能力还尚未达到这样的标准,长期以来缺乏与市场经济相适应的会计职业判断和分析的能力,当碰到估计和判断较多,计算复杂,理解难度大的会计准则及业务问题时,往往束手无策.而且,我国现代企业制度的建设不是很完善,普遍职业道德水平较低,造成我国目前会计信息失真、查重案例时有发生,从而影响会计准则的有效执行及监督措施的落实.

二、完善公允价值在我国会计中应用的改进策略建议

1　构建公允价值计量的统一框架

对我国而言,提供公允价值计量的统一框架体现在两个方面：首先,统一的公允价值计量框架有助于报告主体提供可比的公允价值计量信息.我国在38个准则中的17个准则中明确要求按照公允价值计量,但是只在三个准则中提供了对公允价值计量的有限指南,对公允价值计量中可能遇到的共性问题没有提供统一的解决框架,特别是,对金融工具和非金融工具的公允价值计量的规定存在着较大的差异.其次,我国会计准则的长期目标是国际趋同,统一的公允价值计量框架是IASB目前正在进行的重要项目,开展公允价值计量框架的研究也是国际趋同的一部分.

2　改善公允价值的应用市场环境

目前情况下,如果不考虑客观条件的限制运用公允价值,必然会带来公允价值的滥用,并最终导致会计信息的失真.笔者认为,市场环境的完善是改进公允价值可靠性结构的根本途径,也是解决公允价值应用困境的关键.我国的市场化改革为公允价值的计量提供了许多可观察输入变量,但从总体上来说,我国的市场环境,特别是金融市场环境,还处于初步发展时期,但随着各项改革的深入,公允价值计量的可靠性也会随之提高.

3　加强培训和提高职业道德素质

必须加强对会计人员和审计人员在执业技术方面的培训,不断扩允其知识面,提高其专业能力,同时会计和审计人员还要了解相关的经济和市场情况以提高自身的信息处理和分析的能力,使其真正能够灵活掌握和运用公允价值.

4　建立公允价值计量的政策和程序

(1)在制度上应恰当的监控其公允价值计量过程,除了对用于公允价值估计的估价技术之外,还包括对交易同后重大事项和其他异常问题影响的计量,以及对特别困难计量问题的识别和由资深管理人员进行的评价.同时加强对管理层的监督,杜绝利用公允价值操控企业财务信息的问题.此外,加大对有关违法违规人员的惩戒力度.

(2)为了防止公允价值计量的重大差错,信息提供者可以设置以下的控制程序：定期将怎么写作报价与在测试基础上由其他第三方做出的估计进行核对；核实任何超过规定百分比的估计变更的合理性；了解估价怎么写作机构采用的估价和控制程序,并保证这些程序得到合理的执行了解估价怎么写作机构使用的定价模型的基础,并确保这些定价模型适用于所要计量的资产或负债.