中美石油天然气会计准则的比较

【摘 要 】石油天然气是一个特殊的行业, 其生产经营有着自己的特点.它有着特殊的风险一勘探风险、风险和政治风险,加之石油天然气作为战略资源, 对一国经济和安全起着基础性作用.文章从颁布背景及内容两个方面对中美石油天然气会计准则进行了比较,简单的论述了中美两国会计准则在矿区权益、油气勘探等方面的异同,并对我国会计准则中存在的不足提出了改进建议.

【关 键 词 】石油天然气 准则 比较 启示

一、中美油气准则颁布背景的比较

20世纪初,美国就开始了基于“完全成本法”与“成果法”的油气会计研究.到1977年,国美发布了第19号财务会计准则公告(FASB)“油气生产公司的财务会计和报告”,并结束了“完全成本法”与“成果法”的争论,选择了成果法作为油气资产计价与报告的基础.此后,美国的油气会计准则体系逐步趋于完善.

相比美国,我国对石油天然气会计的研究起步较晚,到20世纪80年代都还未形成统一的油气生产活动会计规范.直到三大石油公司重组上市后,我国财政部才在现有研究的基础上制定出我国的油气准则征求意见稿,来统一我国的油气会计的处理.为同国际协调,此次的油气准则的制定借鉴了美国的油气准则.随后,适合于我国国情的《企业会计准则第27号―石油天然气开采》应运而生.

二、中美会计准则内容的比较

(一)矿区权益的处理比较

1.矿区权益的界定

在矿区权益的界定问题上,我国油气会计准则和FASB都认为矿区权益就是开采油气的权利,并且在为取得矿区权益而发生的成本应当在发生时予以资本化.但是在具体的细节上,中美两国的准则也有一定的差异,相比我国油气会计准则,FASB的规定更为详尽.它包含我国油气会计准则中未包含的矿费权益和企业与外国政府或权力机构签订的一些协议中所规定的权益.

2.对探明矿区权益的摊销处理不同

对于已经探明的矿区权益的摊销,我国油气会计准则认为可在产量法或年限平均法中选择一种来处理；而FASB倾向用单位产量法进行摊销,以使每单位产量和未摊销的取得成本相对应.FASB同时还明确提出基于产量法的销率应根据需要进行修改,并且每年至少修改一次.在这个方面我国没有明确的要求,一些企业可能为避免计算摊销率的麻烦而使用以前的摊销率,从而造成会计信息的失真.

3.对矿区权益的减值处理不同

在矿区权益的减值处理方面,我国油气会计准则稍显欠缺,对于为探明的区块要求每年进行减值测试.而FASB除规定要进行减值测试的同时列出了几种可能遭受损失的情况,这样可以减少将来一些不必要的损失；并规定可通过评价备抵账户或矿区的摊销来实现减损的确认,在这个方面,我国规定减值损失为公允价值低于账面价值的差额.

(二)油气勘探的会计处理比较

在油气勘探的会计处理上,我国与FASB的处理大致相同,只是在表述上存在一定的差异.我国油气会计准则规定勘探支出包括钻井勘探支出和非钻井勘探支出,对于探明经济可采储量的,应予资本化,未探明经济可采储量的,应费用化,即将钻探该井的支出扣除净残值后计入当期损益.FASB认为,油气勘探分为两个部分：确定将要检查的区块和对认为有油气储量前景的区块进行检验,其中需要进行检验的区块包括钻勘探井和勘探参数井.而勘探费用包括折旧损失、设备的操作费用和其他相关活动所需要的费用.同时,FASB也允许完全成本法作为油气资产计价的方法,这是与我国唯一的区别,我国只能采用成果法核算油气勘探成本.

(三)油气开发的会计处理比较

在油气开发的会计处理上．我国与FASB对开发成本的规定基本一致,我国认为：油气开发成本应当包括以下几个方面：井的设备购置、钻前准备支出和建造支出、提高采收的支出以及配备设施所需的支出.另外,钻井至现有已探明层位的支出,才作为油气开发支出；为获取新增探明经济可采储量而继续钻至未探明层位的支出,只能作为钻井勘探支出,而不能作为开发支出.

FASB认为：开发费用是为使得探明储量具备开采条件并建造提取、处理、聚集和储藏油气的设施而发生的费用.开发费用包括折旧和一些辅助设备和设施的操作费用和进行开发活动的其他费用．包括取得途径并为钻井准备井位．钻并装备开发井、开发参数井和怎么写作井,取得、建造和安装生产设施．建立提高采收率的系统.开发成本是作为井及相关设备、设施成本的一部分被资本化,因此,无论钻井是否成功,所有钻和装备开发井、开发参数井和怎么写作井的成本都将被资本化.在油气开发的会计处理上．我国与FASB对开发成本的规定基本一致,并且都要求开发成本予以资本化.

(四)油气生产的会计处理比较

在油气生产的会计处理方面,我国和美国基本相同.我国认为,其成本包括相关矿区权益折耗、油气井井及相关设施折耗、辅助设备及设施折旧以及操作费用等.油气井井及相关设施折耗应当采用产量法或年限平均法来计算；油气生产的辅助设备和设施,只有达到固定资产标准的才能予以资本化.另外,企业承担的矿区废弃处置,只有满足预计负债确认条件的才能作为预计负债,并相应增加井及相关设施的账面价值,不满足的则计入当期损益.

FASB制定的油气会计准则中,油气生产包括将油、气提升到表面并聚集、处理和现场加工(将气处理成液态的碳氢化合物)和现场储藏等方面.而生产费用,则是作业和维护油气井及相关设施、设备所发生的费用,并且包括矿区的取得成本、勘探和开发费用的折旧、折耗和摊销.对于矿区废弃的处理,FASB规定：在确定摊销率和折旧率时应考虑估计的封堵和废弃费用及估计残值,将来发生的封堵和废弃费用视作负债,在责任实际发生时记录,即当井完钻或探明矿区取得时就应记录负债,并相应增加资产的价值,负债将以估计未来封堵和废弃费用的现值计量.

三、我国会计准则存在的不足及改进建议

我国的第27号油气开采准则虽然在矿区权益地取得、勘探、开发和生产等方面对油气企业进行了规范,但是相比FASB制定的石油天然会计准则却简陋了许多.例如在所得税处理、名词解释等方面几乎没有涉及,并且关于油气开发和生产等活动的会计处理规定也显得过于简单,这样容易造成会计处理操作的随意性.因此,我国的油气会计准则还需要加大研究力度来进一步完善.笔者从以下几个方面提出了改进建议：

(一)增加基本的名词解释

由于行业的差别以及油气行业的特殊性,可能公众和会计理论界对油气生产活动了解并不多.因此,有必要在油气会计准则中增加适当的名词解释.为了不导致阅读的繁琐并且能够让读者对油气生产活动的过程有个初步了解,可以列示出18个主要的基本概念：石油、天然气、油藏、油气田、勘探、开发、开采、一次开采、二次开采、三次开采、钻井、探井、开发井、怎么写作井、参数井、储量、探明储量及未探明储量.对油气活动中涉及的词语进行定义,不仅便于实务操作,而且也便于信息使用者的阅读和理解.

(二)完善相关会计处理

通过上面的比较可以看出,我国的油气准则在未勘探明确的矿区的评估和重新分类的会计处理,所得税的会计处理,油气混合产量的成本摊销等方面,几乎没有涉及,因此需要做进一步的研究.

(三)增加跨国业务的会计处理

我国各大油田积极开拓国际市场,面临着越来越多的跨国业务需要进行规范.但是在现行的油气准则中,并没有对石油企业跨国业务会计处理的规定,因此在矿区权益取得、矿区转让和交易以及披露等方面,需要增加这方面的会计处理规定.指导和规范我国石油企业的海外活动,以使我国油气会计准则更好地同国际会计准则协调.

(四)增加风险管理方面的要求

油气活动具有巨大的收益.但也面临着巨大的风险,因此,有必要增加风险管理方面的内容．以减少石油企业在运营过程中面临的风险.