预计负债相关问题

摘 要 ：预计负债是指因或有事项产生的符合负债确认条件的时间或金额不确定的现实义务.文章主要论述预计负债的含义、特征和确认计量,总结了预计负债在我国会计准则中的应用概况,并分析了预计负债的确认对资产负债表和利润表的影响.关 键 词 ：预计负债；预计负债的计量；预计负债的特征中图分类号：F235 文献标识码：A文章编号：1005-913X（2012）09-0082-01一、预计负债的含义和特征预计负债是指因或有事项产生的符合负债确认条件的时间或金额不确定的现实义务.根据《企业会计准则第13号——或有事项》的规定,与或有事项相关的义务同时符合以下三个条件的,企业应将其确认为负债：一是该义务是企业承担的现时义务；尽管预计负债在金额上不确定,但可以进行合理的估计.因此,预计负债能够在财务报表中得以确认.二是该义务的履行很可能导致经济利益流出企业,这里的“很可能”指发生的可能性为“大于50%,但小于或等于95%”；三是该义务的金额能够可靠地计量.负债按履行义务的时间和金额确定与否可分为三类：第一类是企业对履行义务的时间和金额能够控制的负债,即确定性负债；第二类是企业对履行义务的时间和金额的控制存在风险的负债,即预计负债；第三类是企业对履行义务的时间和金额不能完全控制的负债,即或有负债.预计负债是介于确定性负债与或有负债之间的一种负债,具有以下基本特征： 一是预计负债是企业过去的交易或事项形成的现时义务,包括法定义务和推定义务； 二是预计负债的结果具有风险性,但可合理估计.一方面,预计负债的结果具有风险性质,这与或有负债有相似之处,有别于确定性负债；另一方面,预计负债的结果能合理估计,这与确定性负债相似,有别于或有负债.二、预计负债的计量（一）预计负债的初始计量1.当所需支出存在一个连续范围,且该范围内各种结果发生的可能性相同时,最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定.2.当所需支出不存在一个连续范围,或虽存在一个连续范围但该范围内各种结果发生的可能性不相同时,应分别按下列方法确定：（1）当或有事项涉及单个项目时,预计负债按照最可能发生的金额确定；（2）当或有事项涉及多个项目的,按照各种可能结果及相关概率计算确定.3.当企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的,补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认,不允许直接冲减预计负债.确认的补偿金额也不应当超过预计负债的账面价值.（二）预计负债的后续计量企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核.有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的,应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整.但属于会计差错的,应当根据会计政策、会计估计变更和会计差错更正准则进行处理.三、预计负债在我国会计准则中的应用涉及预计负债的会计准则包括两大部分：一部分是在《企业会计准则第13号——或有事项》涉及的预计负债；另一部分是散见于其它具体准则中的预计负债,包括《企业会计准则第2号——长期股权投资》、《企业会计准则第4号——固定资产》、《企业会计准则第9号——职工薪酬》、《企业会计准则第12号——债务重组》、《企业会计准则第15号——建造合同》、《企业会计准则第20号——企业合并》、《企业会计准则第27号——石油天然气开采》.（一）《企业会计准则第13号——或有事项》涉及的预计负债《企业会计准则第13号——或有事项》涉及的预计负债主要包括未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证、亏损合同、重组义务.除了上述几项外,还包括承诺、环境污染治理、商业承兑汇票背书转让等形成的预计负债.（二）其它具体准则涉及的预计负债1.因长期股权投资产生的预计负债.《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定,企业所拥有的长期股权投资,在采用权益法核算时,在确认应分担被投资单位发生的亏损时,在冲减长期股权投资的账面价值和应收项目等的账面价值后,按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的,应按预计承担的义务确认预计负债,计入当期投资损失.2.固定资产的弃置费用产生的预计负债.《企业会计准则第4号——固定资产》规定,确定固定资产成本时,应当考虑预计弃置费用因素.弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定,企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出,如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务等.由于这部分支出的发生比较久远,考虑到货币时间价值,通常需要计算现值,将其计入固定资产的成本,同时确认为预计负债.3.辞退职工产生的预计负债.《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定,企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系,或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议,同时满足一定条件的,应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债,同时计入当期损益.4.债务重组产生的预计负债.《企业会计准则第12号——债务重组》规定,对于债务人而言,因修改其他债务条件进行的债务重组,修改后的债务条款中如果涉及到或有应付金额,同时这种“或有应付金额”符合或有事项中有关预计负债确认条件的,债务人应当将其确认为“预计负债”.5.建造合同产生的预计负债.《企业会计准则第15号——建造合同》规定,在建造合同未开工时,如果合同的预计总成本超过总收入,则应当确认预计损失,同时确认预计负债.按预计总成本超过总收入的差额,借记“主营业务成本”科目,贷记“预计负债”科目.6.企业合并产生的预计负债.《企业会计准则第20号——企业合并》规定,取得的被购写方的或有负债,其公允价值在购写日能够可靠计量的,应确认为预计负债.7.油气资产的弃置费用产生的预计负债.《企业会计准则第27号——石油天然气开采》规定：企业承担的矿区废弃处置义务,满足《企业会计准则第13号——或有事项》中预计负债确认条件的,应当将该义务确认为预计负债,并相应增加井及相关设施的账面价值. 四、预计负债的确认对企业财务状况的影响（一）预计负债的确认对企业净利润的影响预计负债在会计核算中,通常作为一项费用或损失,直接计入当期损益.如由对外提供担保、未决诉讼、重组义务产生的预计负债,计入营业外支出；由产品质量保证产生的预计负债,计入销售费用；在固定资产或油气资产的使用寿命内,按弃置费用计算确定各期应负担的利息费用,计入财务费用.投资合同或协议中约定在被投资单位出现超额亏损,投资企业需要承担额外损失的,企业应在“长期股权投资”科目以及其他实质上构成投资的长期权益账面价值均减记至零的情况下,对于按照投资合同或协议规定仍然需要承担的损失金额,计入投资收益.由于确认的预计负债直接计入当期损益,对当期乃至以后各期的损益及纳税都会产生一定的影响.（二）预计负债的确认对企业资产总额的影响预计负债在会计核算中,也直接计入相关资产,使相关资产数额增加.如由弃置义务产生的预计负债,计入固定资产或油气资产；据企业合并确认的预计负债,应按确定的金额计入有关科目.（三）预计负债的确认对企业负债总额的影响企业单独设“预计负债”科目确认对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等产生的预计负债,并在资产负债表中单独列报.确认预计负债时,贷记预计负债科目.企业根据确凿证据对已确认的预计负债进行调整的,调整增加的预计负债,贷记预计负债科目；调整减少的预计负债,借记预计负债科目.企业实际清偿预计负债时,借记预计负科目.由于预计负债的确认对企业净利润、资产和负债都产生影响,因此,应防止少数纳税人利用预计负债的确认恶意延期纳税的情况发生,尤其是要杜绝上市公司利用预计负债的确认编造虚检测财务数据、人为操纵利润、欺诈广大投资者,以维护证券市场的稳定.参考文献：[1] 财政部.企业会计准则[M].北京：经济科学出版社,2006.[2] 财政部.企业会计准则讲解.北京：人民出版社,2008.[3] 国际会计准则委员会.国际会计准则[M].北京：中国财政经济出版社,2002.[4] 新会计准则重点难点解析编写组.新会计准则重点难点解析[M].北京：企业管理出版社,2006.[责任编辑：文 筠]