中小型会计师事务所CPA如何有效开展审计咨询工作

国家“十二五”规划指出,要“大力发展会计、审计、税务、工程咨询、认证认可、信用评估、经纪写作技巧、管理咨询、市场调查等专业怎么写作；加快发展项目策划、并购重组、财务顾问等企业管理怎么写作.”注册会计师行业担负着在自我发展与完善中怎么写作和促进整个国民经济健康持续发展的双重使命.目前,我国二三线城市中小型会计师事务所一般怎么写作客户规模不大、单位会计整体水平较低,注册会计师更多地面对如何识别会计信息披露质量不高(俗称：检测账)的问题.目前我们国家的社会现实中仍存在会计信息虚检测的问题,会计对经济业务事项的反映与监督的职能日益弱化.

一、信息披露违规的主要表现形式

(一)粉饰会计报表

单位管理层出于利益趋使,或为了企业外部融资的需求,或谋求高管人员自身利益的最大化,采取夸大经营业绩,提前或虚增收入、隐瞒或虚降成本的手法虚构利润、虚列资产.基于避税或逃税的需要,单位经营盈利但账面却反映亏损.有些房地产企业尽管报表反映亏损额较大,但税务检查时却补缴上百万的税款.会计利润与税收应缴税所得额固然有差异,但房地产企业推迟确认收入、虚增成本的却不乏少见,比较典型是将主营业务收入暂挂预收款或其他应付款,甚至另设账外账,推迟或暂不确认收入；或在真实经济业务的基础上,虚增工程量,人为增加建安成本等.

(二)虚构经济业务内容

财务工作欠规范,账实出入较大.某制造企业由筹建期向试生产期过渡、当年企业新购资产总价近亿元.审计人员在执行在建工程购进穿行测试过程中,发现企业当年从关联方购进配电房设备50多万元,购货设备名称及规格型号不详、原始凭证未付对方销货明细清单.此外,审计人员审核中发现该企业总经理年薪50万元但账面却未见其工资发放记录,该企业总经理恰恰由该投资关联方委派.很显然,该企业管理层为逃避总经理应缴个人所得税,虚增了实物资产的购进交易.

(三)人为调节会计政策、会计信息质量不高

某制造型企业,面对其生产购进主要原材料大幅上涨的情况,财务将生产领用存货的方法由移动加权平均法改为先进先出法,从而实现管理层追逐利润的目标.同样,固定资产折旧政策在有的企业执行中随意性较大.

二、会计信息质量不高的形成原因

(一)避税或融资的需要,主观人为调节财务报表

民营企业财务管理往往以“利润最小化”为最主要的目标,以使税务成本达到最小化,由此带来财务工作的规范性较差.企业经营不规范,单位领导人法制观念不强,为迎合方方面面的需要,唆使财务人员做检测账.面对压力,财务人员明知故犯.

(二)会计人员专业胜任能力有待提高

实践中有的企业信息披露存在重大遗漏,部分资产、负债游离于会计监督之外,究其原因是部分单位会计的专业素质较低,部分会计机构负责人尚未取得会计师资格,客观上不能完全胜任本职工作.部分财务人员还不能熟练运用财务软件,有些单位会计角色转换后没有适应不同行业、不同性质单位财务核算的特点,导致单位对外报出的报表准确性较差.

(三)相关职能部门的配合、协调还存在不足

单位会计信息的准确、完整很大依赖于企业的内部控制及管理,事实上相关职能部门的配合还存在缺陷,导致会计报表不能客观反映企业整体的经营业绩.单位内部管控上职能划分不清,相关职能部门不能尽职配合财务人员做好相关基础工作,导致财务信息不实.如金融企业“贷款五级分类”划分不准确,各基层网点对次级、呆滞、损失类贷款的最近动态把握不到位,日常工作中不注意与其上级行政职能部门进行有效沟通,导致企业对贷款准备金计提金额不够准确.船舶制造企业工程完工进度的确定,很大程度上依赖技术专家的专业判断.

许多财会人员对计算机知识不甚精通,笔者曾遇到客户不同财务软件更新换代的过程中,各财务软件不能有效实现初始化的数据共享工作.当单位委托软件工程师来配合做此项工作时,对于固定资产的分类及折旧年限的设定,工程技术人员判断上有其个人因素.在企业日后使用账套过程中,发现差错,但财务软件修改功能烦琐或限制修改次数,从而形成差异.

三、注册会计师有效开展审计、咨询工作的契入点

注册会计师执业环境的治理与改善有一个循序渐进的过程.拓展视野、加强自身后续教育学习,在控制审计风险的基础上提高工作效率,从提升每一个项目组人员综合业务能力做起,提升行业的诚信度和公信力,真正实现社会经济的健康、可持续发展.

面对虚检测披露、信息舞弊,注册会计师对于维护会计信息的真实性具有不容推辞的责任.笔者认为,注册会计师在执业过程中需严格按照法规、准则开展工作,深入现场了解客户经营环境、内部控制举措,与被审计单位管理层、治理层开展有效沟通,在掌握企业的生产流程特点和财务核算方法的基础上,审阅客户的报表资料评估审计风险,突出审计重点领域,对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施控制测试等一系列恰当有效的审计工作,关注特殊交易事项,从而客观地反映被审计单位的财务状况.

注册会计师如何在控制审计风险、节约审计咨询成本的平衡与制约中寻找契入点扎实有效开展审计咨询工作,笔者认为要做好以下四个方面：

(一)严格履行审计程序

日常工作中,审计人员要对连续审计客户保持不间断的跟踪,关注客户所在行业的发展变化趋势.对于控制审计风险,尽职调查、询证、实物资产盘点、分析性复核等都是审计人员的法宝.如果审计过程中发现单位财务还停留在传统的记账核算过程中,日常工作中,总账会计或财务经理与单位负责人缺乏有效沟通,财务不清楚公司的远期与近期的发展态势,对企业管理参与度低,将不利于会计核算从整体层面把握单位的经济动态,这种情况下合理配置审计资源、控制审计风险尤其重要.

下面结合案例重点谈谈分析性复核程序的运用：借助报表整体层面各项指标与行业及企业同期的分析寻找突破口,尽快发现单位的高风险领域,将错报风险降至可控范围.

案例一：某产险公司中支公司,当时尚未执行保费收入“见费出单”制度,审计人员通过对资产负债表期末应收保费占当期保费收入70％的比例分析,发现企业资金回笼严重滞后,企业管理中必然存在漏洞.果不其然,上级公司知晓企业管理混乱的现状后,很快委任了新的总经理.

案例二：某国有纺织企业,期末资产总额上亿,但当年实现利润只有几百万元,上年亏损.审计人员通过报表趋势分析,发现企业当期借款与去年基本持平,但期末预提费用一借款利息明显低于去年,而事实上当期银行贷款利率比上年有所提高.分析性复核过程中审计人员发现单位当期12月账面列支财务费用金额低于其他月份.在取得企业期末对外借款总额及借款利率等相关资料后,审计人员通过对期末11天应提利息 费用的重新测算,进一步证实审计人员的推断.通过沟通,单位反馈为完成上级主管部门下达的利润考核指标,财务不得已而为之.

案例三：某机械制造企业,当年度共生产并销售各型号整机13台套,但存货――包装物账却反映同期入库并发货15台套包装箱的奇怪现象.存货――包装物――整机包装箱明细账反映当年度企业系向同一生产厂家购货、明细账页摘 要 栏记录整机发货单位.经核对,确认其中有1台套包装箱系上期发货、领料不及时所致；另有1台套包装箱系购货单位重复开票,而企业仓库保管员、生产领料人员及成本核算会计各方均疏于核对.最终,销货单位同意将多开票的包装箱付款转作预收款处理.

(二)专项审计区别对待,灵活掌握

实践中,笔者遇到司法鉴定业务中业务事项账簿记载不完整引起经济纠纷较多.当事人手中掌握相关合同(协议)、收款收据等原始单据,但账面未予反映或反映不完整.遇到这种情况,鉴定人员首先要熟读卷宗,在审核委托方提供账册及资料的基础上,更多地与鉴定委托机构及承办人员、涉案当事人进行沟通,在准确把握案件原委的基础上,开展财务鉴定工作.与常规财务审计的不同之处,鉴定中注册会计师需要更多倾听当事人叙述案件原委,掌握双方争议焦点,对双方均无异议的事项不作为审计关注点,对异议事项审计人员需要更多地用专业知识分辨是非、从而为法院或仲裁机构办案提供有价值的参考意见.

(三)利用专业知识做好咨询指导工作

笔者曾遇到一位会计,工作态度很认真,日常工作繁忙,但工作效率却不高.其对价值量较低的螺丝、螺母等标准件都设置规格型号非常具体的明细分类账,但对企业研发新品过程中购进的各种价值量较大的存货却未能按此口径设置详细的明细分类账,甚至对一些相同名称的国产件与进口件在同一账页核算.财务咨询人员指导其运用“ABC”原理对存货进行分类核算,既减轻会计的工作量,又提高了企业的财务核算水平.

某通讯集团地方分支机构时实行报账制,期末与省公司对账过程中发现内部往来不平,委托相似度检测机构查找原因.审核过程中,我们发现会计对货币资金收付业务较为关注,而忽视非货币资金业务.单位会计苦苦摸索半个月不得其解的症结,咨询人员不到三天就把问题解决了.

某单位采购办公用品,经办人通过货比三家,发现同样商品通过“苏宁易购”网上交易只需花门店的一半,对方可以单位名义开具,但只能以个人账户网上支付.在这种情况下,单位财务咨询注册会计师.咨询人员考虑实质重于形式,要求单位经办人在向单位负责人请示汇报后,将单位款项先转至个人账户网购办公用品,并且在报销单据后附有经办人、证明人签字的情况说明及打印的网上支付记录.笔者觉得在电子商务迅速发展的今天,上述行为并不违反财经纪律.

(四)CPA加强知识更新、提高业务水平

经济社会在发展,许多新生事物出现,注册会计师亦需适应社会发展,加强新知识、新业务的研究学习、与时俱进.注册会计师行业在拓展传统审计业务领域的同时,需要更多地向管理咨询角色转变,在更高层次实现其社会价值的飞跃.

审计鉴证业务是注册会计师行业的立身之本.实践中,注册会计师还会非常多地接触到企业的资本运作、并购重组等复杂经济业务,要在高端怎么写作业有所突破,需要注册会计师更多地去钻研相关法规及专业文章,在实践中多思考、多沟通,当具备一定的综合能力后,会更娴熟地面对这类业务,以良好的专业素养和怎么写作水平展示专业团队的综合实力.

四、结论

发展开放型经济,提高经济信息质量,维护社会公众利益,是注册会计师的使命.作为一名专业人士,如何拓展业务范围、提升怎么写作能力,如何更好地为经济社会发展怎么写作,如何做精做专是注册会计师经常探讨的话题.注册会计师如何寻找契入点,扎实有效开展审计咨询工作,是仁者见仁、智者见智的话题,在此,笔者结合自己的工作心得,做了一点探讨,供同行借鉴.