学校食堂采用权责发生制账务处理的构想

【摘 要 】中小学食堂的成本核算目前采用收付实现制进行核算,而实际账务处理过程中,受收付实现制的限制,不能合理确定每一会计期间的盈亏,如果学校食堂作为需要核算盈亏的特殊业务,财务处理方法也可借鉴企业会计准则的权责发生制,同时结合事业单位的收付实现制会计科目,使得账务处理区别于其他业务,但又不影响学校这一事业单位的整体核算要求.将对学校食堂会计核算具有深远的意义.

【关 键 词 】学校；食堂；权责发生制；构想

学校食堂涉及千家万户的利益,也是各级政府部门重点关注的民生事业.我们浙江省在2009年出台了《浙江省教育厅关于加强义务教育中小学食堂财务管理的意见》（浙教计字〔2009〕42号）,明确学校食堂应该保本微利,盈亏额控制在年度营业额的4%之内.由于中小学食堂的成本核算仍然全部或部份采用收付实现制进行核算,而实际生活中取得不及时、材料出入库未入账、结余购置的固定资产未计提折旧等情况却屡见不鲜,学校食堂的成本核算并不能完全真实反映学校各个月份的支出情况.如何提高成本核算的准确性,成了众多学校财务工作者和教育系统工作人员思考的问题.由于相互之间缺少经常性地沟通、交流,同一省份不同地区之间、同一地区不同县市之间,甚至同一县市不同学校之间具体核算的方法均存在程度不一的不相同,方法的不一致直接导致相互间的可比性不强.那么构想学校食堂采用权责发生制进行账务处理具有深远的意义.

一、关于菜蔬采购延迟取得情况的账务处理

食堂主要原材料要以公开招标方式确定定点供应商.供应商提供的是证明经济业务发生的原始凭证,财务人员应该凭据以入账.实际生活中,由于众多供应商经常不及时开具,学校财务为了能准确核算当月收支,不得不反过来催促供应商开具结算货款,出现了“皇帝不急太监急”、“催着给钱”的怪异现象,特别地当几个月菜蔬款汇总一次开票核算时,受收付实现制的限制学校各个月份的食堂支出就出现了天地之别.为了有效地改变这种被动的局面,更是为了准确核算每月食堂成本,应该采用权责发生制引入应收、应付的账务处理办法.

1.零星采购

采购即取得时,凭入账,记入食堂支出

借：食堂支出——支出

贷：单位存款——存款或

2.每日采购

汇总开票时分两步：

第一步,在每月月末,根据当月的采购清单汇总入账,计入食堂支出,同时挂应付款.

借：食堂支出——支出

贷：应付账款——供应商

第二步,取得结算货款时,按结算货款,冲减应付款项.

借：应付账款——供应商

贷：单位存款——存款

笔者以为,上述处理办法可以有效地避免收付实现制核算引起的各月收支不平衡、不准确的现象,从真正意义上计算食堂的盈亏额,让食堂的盈亏额更为准确地反映学校实际,从而有利于学校控制各月的收支差距、平衡收支.

二、关于食堂库存材料的账务处理

食堂材料应采用出入库登记制度.但实际核算时,受未及时入账,又不能依据权责发生制暂估材料入库,很多学校的出入库情况并没有在账面上反映.有的只是在计算损溢时考虑到了库存材料的因素账面上则不反映,有的则在计算损溢时也没考虑库存的情况.因此,像煤、米、面、油等这种大宗物品不是每月均衡采购,而是在期初一次性采购或期中分批次采购时,学校各月的盈亏额上下波动幅度就很大.笔者以为,必须要求学校按照权责发生制的要求,按企业成本核算的办法在账面上反映材料的出入库情况.考虑到学校实际,可以采用个别计价法或先进先出法分别核算各材料、燃料、消耗物资和低值易耗品的真实消费情况.

1.大宗物品采购取得时

借：存货——材料（如米、油等）

贷：单位存款——存款

2.未取得先行暂估时

借：存货——材料（如米、油等）

贷：应付账款——暂估款

3.取得付款时

借：应付账款——暂估款

贷：单位存款——存款

4.月末根据食堂仓库出库汇总情况和期末盘存情况

借：食堂支出——支出

贷：存货——材料

三、关于结余购置固定资产的账务处理

食堂的结余款,要专项用于改善学生伙食和食堂的设施、设备,食堂结余购置的固定资产可以计提折旧.考虑到学校食堂的特殊性,可以参照最新的事业单位会计准则和事业单位会计制度结合企业会计准则进行账务处理.

1.结余购置固定资产取得时

借：固定资产

贷：非流动资产基金——固定基金

2.为了准确地反映出结余购置设备这一情况,冲减相应金额的食堂结余

借：食堂结余

贷：银行存款

3.购置后下月开始计提折旧时,冲减非流动资产基金,而不是计入食堂支出,以免结余购置设备又计提折旧列入食堂支出得以补偿

借：非流动资产基金——固定基金

贷：累计折旧

4.固定资产报废时

借：累计折旧（折旧额）

非流动资产基金——固定基金（折余价值）

贷：固定资产（账面余额）

5.报废时若有残值收入,则在报废时再记一笔

借：单位存款——存款或

贷：食堂收入——其他收入

最新的事业单位会计准则和事业单位会计制度于2013年1月1日起施行,在这两者的修订稿中均更多地考虑事业单位的实际,同时注意与企业会计准则的结合.学校食堂作为需要核算盈亏的特殊业务,财务处理方法也可借鉴企业会计准则的权责发生制,同时结合事业单位的收付实现制会计科目,使得账务处理区别于其他业务,但又不影响学校这一事业单位的整体核算要求.将对学校食堂会计核算具有深远的意义.