新会计准则的特点与会计职业判断

[摘 要 ] 本文通过对新会计准则的特点分析及其对会计职业判断的影响,认为加强会计职业判断需要强化三个措施.

[关 键 词 ] 新会计准则 会计职业判断 公允价值

新会计准则的出台,标志着我国在会计准则国际化进程中又迈出了一大步；同时也说明我国在会计实务处理上,新会计准则给予会计人员较大的自由裁量权.加强新会计准则的研究,具有较强的现实意义.

一、新的会计制度的特点

1.趋同中具有特色性.新会计准则在会计核算原则、会计计量属性和会计政策选择等方面参照了相应的国际准则,并采用了与其基本一致的原则和处理方法,体现了与国际财务报告准则的趋同.因此,新会计准则编制的财务报表与按照国际准则编制的财务报表更为接近,差异进一步减少.但是从我国新会计准则的内容来看,其与国际准则趋同不是盲目的,而是在充分考虑了我国社会环境的现状下,制定有着鲜明中国特色的准则.在会计准则的顶层设计上,以《企业会计准则――基本准则》作为我国的概念框架,而没有照搬国外的概念框架.这种制度安排,比较适合我国的实际,具有鲜明的中国特色.

2.体系结构完整,层次衔接性强.新准则形成了以基本准则为主导、具体准则和应用指南为具体规范的企业会计标准体系,统一的会计核算平台,避免我国会计核算标准之间的不一致问题.具体包括三个层次:(1)基本准则,它是“准则的准则”,在整个准则体系中起统驭作用,其一方面,指导具体会计准则的制定；另一方面,当出现新的业务,具体会计准则暂未涵盖时,应当按照基本准则所确立的原则进行会计处理,即以原则为方向,来指导对新的业务的处理,赋予企业和会计人员的判断和选择权,调动了会计人员的积极性,(2)具体准则,主要规范企业发生的具体交易或者事项的会计处理,(3)会计准则应用指南,主要为企业执行会计准则提供操作性规范.

3.强化公允价值计量.在会计计量方面,新准则在坚持历史成本基础上引入公允价值.公允价值计量就是以市场价值或未来流量的现值作为资产和负债的主要计量属性.新准则在金融工具等方面采取了公允价值.而作为会计准则的使用者来说,公允价值的引入给了企业更多的自主性,也会促使其积极有效的去执行新的会计准则,这与以前被动的执行的情况下相比,新会计准则给予会计人员根据具体情况进行判断的灵活性.

二、新会计准则对会计职业判断的影响

会计职业判断是指会计人员在面临不确定性的情况下,根据会计法和会计准则等会计标准并运用自身知识和经验,充分考虑企业现实与未来的理财环境和经营特点,对经济交易和事项进行分析、判断、选择和决策.会计职业判断能力的高低体现为企业和会计人员,在会计工作的全过程中会计准则赋予他们分析权、判断权、选择权和决策权的大小.

从新会计准则的特点看,新会计准则给予企业较大的会计选择空间,会计人员的自由裁量权增加.具体反映到会计职业判断上为:一是会计业务以原则为指导,赋予会计人员充分的分析、判断权.在重要性原则中,准则中只进行原则性的说明,但实际会计业务中那些事项重要,具体需要取决于会计人员的职业判断,二是减少会计政策选择具体规定,给予企业因地制宜的选择权.会计政策作为具体会计处理方法,新准则对多种方法的选择准备并没有具体规定,这样在多种方法的选择中,需要会计人员运用自身的经验进行职业判断,选择有利于其企业要求和信息披露的具体处理方法,三是放松会计估计限制,授予会计人员合理决策权.会计估计主要针对的是结果具有不确定的交易或事项.对于具有不确定性的交易或事项的计量和确认,由会计人员根据经验来判断并予以披露.

三、新准则下强化会计职业判断的措施

1.加强法制教育,强化会计职业判断法制观.从法律的角度讲,会计职业判断是在不违反现行会计准则的前提下进行的,是国家颁布的会计法和会计准则为研究对象,对其进行比较研究,而作出有利于企业利益最大化的决策和判断.会计人员进行会计职业判断所安排的经济行为必须合乎会计法和会计准条款规定和立法意图,其行为及其后果应该与会计法和会计准则的内在要求一致,不能影响和削弱会计法和会计准则的法律地位.因此,要想合理地利用会计职业判断,必须对会计法和会计准则相当熟悉和有充分的理解.这样会计人员需要不断地强化学习,增强法制观念和熟练掌握会计准则的具体规定.

2.转变思想观念,增强会计职业判断意识.新会计准则的国际趋同要求会计人员具有的职业判断力,不仅能处理会计准则中已有明确规定的业务,还能合理判断规定不明或没有规定的业务.在旧的会计准则体系下,会计人员对会计制度的依赖性较强,灵活性不足,缺乏独立判断能力,没有主动性和积极性.此外,对会计政策、会计估计的选择作了详尽的限制性规定,也限制了会计人员判断的范围,这使得会计人员在工作中不善于运用职业判断去处理复杂的会计实务.新会计准则对许多会计的核算处理,只做了原则性要求,赋予企业和会计人员较大的会计政策选择权,为会计职业判断提供了空间.但新会计准则所带来的变化对于会计人员来说也是一个理解的过程,因此会计人员必须调整以往关于会计工作的惯性思维,转变观念,改变按部就班的传统习惯,更新思维方式,增强职业判断意识.

3.实行终身学习制,强化会计职业判断技能.会计职业判断能力的高低是会计人员专业技能强弱的体现.要培养会计人员具有较强的专业技能,必须实行终身学习制.(1)在院校教育中,合理设置会计核心课程与管理方法等管理课程的关系,形成完整的学科体系.(2)强化后续教育培训工作,对会计人员实行无间断的终身教育,使会计人员对与本职工作相关的理论和方法有广泛的理解和运用,熟悉企业管理、会计实务和税法知识,增强会计职业判断技能.