价值链会计

摘 要：随着科学技术的进步和生产力的发展,以及顾客消费水平的不断提高,管理会计面临着诸多困境,价值链会计管理应运而生,该文通过论述传统会计理论的局限性及价值链会计的理论基础和分析应用,指出价值链会计是价值链理论发展的新方向,并且随着社会经济环境的不断变化,其对企业的影响会越来越明显.

关 键 词 ：价值链；管理；战略

一、价值链会计的产生

价值链概念由著名企业竞争战略专家迈克尔波特于1985年在其《竞争优势》一书中首次提出,他把价值链作为分析竞争优势的基本工具,并倡导运用价值链对企业进行战略规划和管理,以帮助企业获得并维持竞争优势.

此后,价值链分析在管理会计等领域得到广泛应用,我国著名会计学家阎达五教授把价值链理念与会计管理活动论相结合,并首次提出了价值链会计的概念,他认为：“价值链会计是对企业价值信息及其背后深层次关系的研究,亦即收集、加工、存储、提供并利用价值信息,实施对企业价值链的控制和管理,保证企业的价值链能够合规、高效、有序运转,从而为企业创造最大化的价值增值和价值分配的一种管理活动”.

二、价值链管理内容

价值链管理中,企业通过分析完整的行业价值链和企业内部的价值链,来对比、确认企业的竞争优势.其具体内容包括:从整个价值生产的高度对纵向价值链进行分析以了解企业在行业价值链中所处的位置；通过企业内部价值链分析以了解企业自身的价值链；通过对竞争对手的价值链分析以了解企业面临的竞争环境；通过对社会价值链的分析以了解企业与外部物质世界物质交换的价值关系.

(一)纵向价值链管理

纵向价值链主要反映从资源到产品的价值运动过程,主要是对供应商价值链和购写商价值链及其与本企业价值链之间的联系的分析.企业需要充分考虑自己在纵向价值链中占有哪个或哪几个环节,是进入还是退出某个环节,并通过加强上游(供应商)或下游(销售渠道、顾客)的联系,以整合企业的纵向价值链.其主要目的在于建立同供应商和购写商的战略合作伙伴关系,降低采购成本,形成稳定的销售渠道,扩展企业产品的市场份额,增强产品的市场竞争力.纵向价值链分析主要涉及企业自身的定位问题,具体来讲,可以通过了解供应商、购写商的盈利能力,评估供应商价值链和购写商价值链及其与企业价值链之间的联系的合理性,采取战略改进行动.

(二)横向价值链管理

横向价值链主要反映同类产品在不同生产者之间的价值运动过程,企业需要充分考虑企业目前和潜在的竞争对手,通过战略的选择以争取获得相对的竞争优势.策略主要有两种:低成本策略及差异化策略.采用低成本策略的企业可采用低来扩大市场占有率,也可以因竞争者产品降价而仍享有比竞争者更高的利润.差异化策略主要是使消费者认为本企业产品或怎么写作的某项特性比其他企业更优,吸引特定偏好的消费者忠诚于本公司产品或怎么写作.企业可以通过对竞争对手的价值链进行分析,了解竞争对手的成本情况,评估其价值链的合理性和科学性,将竞争对手的成本优势准确地定位于价值链之中,通过消除成本劣势的途径,降低成本而创造出成本优势.

(三)内部价值链管理

内部价值链是指企业的内部价值运动：商品通过在企业内部价值链上的转移完成了价值的逐步积累和转移,最后转移给企业外部的客户,企业凝聚在产品上的价值转化为客户的认知价值即顾客价值具体表现为顾客对所取得的产品愿意支付的,由此形成了企业的收入.价值链理论认为,通过优化价值链尽可能提高顾客价值是提高企业竞争优势的关键.

内部价值链分析始于原材料、外购件的采购,而终于产品的销售――顾客价值链.内部价值链分析的目的是找出最基本的价值链,并通过对企业价值活动的成本、价值的比较,分析企业成本动因及与竞争对手的成本差异,区分增值、非增值作业,尽可能消除非增值作业,同时探索提高作业效率的途径,减少资源的占用和消耗,推进价值活动的优化与相互协调,为实现企业竞争优势而进行成本改善.

(四)价值链会计是价值链管理与会计管理的结合

价值链管理与会计管理对价值的理解是一个事物的两个方面,前者趋向价值的来源方面,后者趋向价值的存在方面.两者的具体联系在于:

（1）研究对象方面.价值链管理着眼于各个链环的价值增值(包括整个产业价值链的最大化价值和企业自身各个环节的最大化价值),通过分辨增值与非增值的流程环节(作业),减少一切不必要的流程环节(作业),用最好的工作质量、最低的管理成本、最高的工作效率,提供顾客满意的产品.会计对象是企业的价值运动,由于工业时代的管理需求和职能分工,这种价值运动被限制在货币表现的范围内.借助现代信息技术,会计管理系统完全可以突破这限制,基于管理需求扩展其对象的范围,将其延伸到企业的作业层.可见,两者的研究对象具有一致性.

（2）所要实现目标方面.价值链管理目标是通过优化核心业务、组织结构、业务流程和信息流等,由职能型向流程型转化,由此降低企业价值链会计分析方法及应用研究经营成本,控制经营风险,最终提高企业的效率和经济效益,增强企业的综合竞争优势,即通过在降低顾客成本和增加顾客效益的顾客价值创造过程中,实现企业价值.可见,价值链管理目标与会计管理目标是一致的,都从属于企业目标,即实现企业增值最大化.

可以看出,价值链会计作为会计的发展方向,既是以价值管理为对象,具有价值增值最大化的实现目标,更以价值链管理为主线来构建,是价值链管理在会计领域内的发展,是二者的结合.