新会计准则下会计信息披露模式的

摘 要:探讨会计信息披露模式的变革和创新,引入了决策有用观的概念,克服了传统会计信息披露模式编制财务会计报告存在的缺陷.

关 键 词 :新会计,信息披露,模式创新

2006年财政部发布的《企业会计准则――基本准则》在财务报告的目标的表述上引入了决策有用观的概念,克服了传统会计信息披露模式编制财务会计报告存在的缺陷,如因其理论基础建立在有形的物质产品上,影响会计信息的真实性和准确性,企业对外提供的会计信息量不足,影响了会计信息的充分性,企业对外提供的是通用的财务会计报告,无法满足会计信息使用者的个性化需求,企业对外提供的会计信息具有高度概括性,影响了会计信息的透明度,会计信息反映的是已发生的交易或事项,影响了会计信息的效用.决策有用观强调会计信息对会计信息使用者和经济决策的有用性,强化了为投资者和社会公众提供决策的有用会计信息的新理念.这一目标的确立和理念的升华,为维护投资者和社会公众利益、促进资本市场健康稳定发展提供了制度保证.笔者根据会计有用性的内在要求,探讨了会计信息披露模式的变革和创新.

一、会计信息披露模式创新的内容

(一)会计目标方面强调决策有用观

会计目标理论的两大流派是受托责任观和决策有用观.受托责任观认为,会计的目标就是向资源所有者报告资源受托者对受托资源的管理和使用情况.这一观点以历史的客观信息为主,强调信息的可靠性,着眼于财务会计的传统角色,不考虑受托者如何理解并利用这些信息去做出何种决策.决策有用观认为,会计信息系统的根本目标就是为信息使用者提供对其决策有用的信息,这一观点着眼于财务会计的现代角色,财务报告应提供现实的信息,强调信息的相关性.决策有用观强调会计信息系统在提供信息时,应该考虑信息使用者可能的决策需要.信息使用者主要包括现在和潜在的投资者、银行、企业管理当局和政府.随着资本市场的发展,投资主体多元化,并且资源的分配是通过资本市场进行的,即委托方与受托方的关系不是直接建立,而是通过资本市场建立的,这导致了二者关系的模糊.在资本市场介入的条件下,资源所有者对受托资源有效管理的关注程度会降低,转而更为关注所投资的企业在资本市场上的风险与报酬.此时,会计作为第三方,其职责是为投资者、债权人以及政府等提供用于投资决策的有用信息.在知识经济时代,由于通讯技术、计算机等信息技术的广泛应用,使资本市场越来越发达,资本市场有走向全球化的趋势,因而将决策有用性作为会计目标更为恰当.

(二)会计核算范围扩大

随着社会的进步和经济的发展,资源短缺日益严重,全球环境不断恶化,企业作为社会的一分子,按照可持续发展理念,既要考虑自身利益反映企业自身的经营业绩,又要考虑社会责任,反映企业对环境的影响、对社会的贡献和责任.由此,会计核算范围需要由单个的企业会计主体扩大到核心竞争力财务主体,同时要将环境会计、社会责任会计纳入企业的会计核算体系.

(三)会计检测设、会计基本原则将发生调整,甚至取消

会计表现为一个系统化、集成化的信息系统.首先,会计检测设中除会计主体检测设外,其他检测设将被取消.会计主体检测设其实更类似于会计原则,因为会计主体是实际存在而并非人为检测定的,其他检测设实际上都是传统工业经济特定的产物.其次,计价模式将会以公允价值计量和历史成本计量两者并存.知识经济时代,无形资产占据主导地位,不同企业的无形资产各具特色,价值不易确定,可比性差,不能反映企业真实的财务实力.从反映经济业务活动的真实性出发,需要引入公允价值计量中的可操作性问题,企业应采取以公允价值和历史成本两者并存的计价模式.第三,多种会计原则并存,既有传统工业经济的会计原则,也有知识经济条件下的会计原则.在知识经济时代,尽管知识成为最重要的资源,也决定了企业的生存和发展,但人们在进行知识财富生产的同时仍然要进行物质财富的生产.因此,作为对再生产过程进行反映和监督的会计,不仅要具备适应知识经济的会计原则,同时也不能抛弃适应工业经济的原则,应该多种原则并存.

二、会计信息披露模式的创新

(一)增加管理会计信息对外披露

会计分为财务会计和管理会计两大分支.现行财务会计以“受托责任观”为理论基础,反映的是已发生的、客观存在的会计信息,面向企业外部信息使用者,管理会计则是以“决策有用性”为理论基础,反映的是过去的、现在的和未来的用于预测、决策的会计信息,面向企业的内部管理当局.企业内部信息使用者及外部信息使用者,利用会计信息的目的都是进行预测和决策.管理会计信息不能满足外部会计信息使用者的决策需求,将会计信息划分为财务会计信息和管理会计信息,限制了外部会计信息使用者使用会计信息的权利.只有将管理会计信息对外披露,才能让会计信息充分发挥作用.

(二)将现有主要会计项目进行细分,提高会计信息的透明度

现有会计信息是高度概括、浓缩的,这就降低了会计信息的透明度,也不利于信息的再加工,因而需要将现有的会计项目内容进一步细化.新会计准则体系中,《企业会计准则――基本准则》第一条规定:“为了规范企业会计确认、计量和报告行为,保证会计信息质量,根据《中华人民共和国会计法》和其他有关法律、行政法规,制定本准则.”这表明,新会计准则是以提高会计信息质量、维护社会经济秩序为宗旨,按照国际会计惯例对会计信息披露时间、空间、范围、内容的全面系统规定,必将促进企业不断提高会计信息质量和透明度,从而有效维护投资者和社会公众的知情权,有利于投资者和社会公众作出理性决策,体现了维护投资者和社会公众利益的政策导向和基本原则.

(三)扩大会计信息披露的范围,增加非财务信息的披露

传统财务报告无法反映非财务因素,单一的历史成本计量又影响了披露内容的充分性,而相对于瞬息万变的现实经济世界,信息披露的滞后性更显突出.因此,现行财务报告的质量下降,显示出更多的局限性,越来越不能满足决策相关性的要求,必须打破财务会计报告只反映财务信息的观念束缚,采取务实的态度,披露这些关键要素.

(四)改进会计信息披露方式,大力推行会计信息的网上披露

在计算机技术和网络技术下,会计信息的主次往往不能划分,专用信息比通用信息更重要,当决策者需要专用信息时,只需驱动相关专用信息代码处理,通过计算机的高速度处理随时满足需要,通过实时联机系统,会计信息使用者通过网络,根据自身需要随时可以得到相关信息,会计报告可以借助于发达的数据库技术、计算机网络和远程通讯技术、多媒体技术以及光盘存储技术等信息技术的支持,会计报告的形式将实现联机报告和脱机报告相结合,实时报告与定期报告相结合,报告的信息风格也将多样化,会计报表的格式可以是表式、图像或声音等.

(五)建立公允价值和历史成本并存的计量模式

由于我国经济发展的市场化程度较低,也限制了公允价值的大范围的推广与应用.因此,现阶段不可能、也没有必要将所有的会计信息都按公允价值进行计量,而应采用多种计量属性并存的做法,即使在历史成本计量属性的基础上,尽量采用公允价值,以求得会计信息有用、相关、可靠.正因公允价值是建立在主观估计的基础上的,缺乏可靠性和可操作性,而历史成本计量有较强的可验证性中立性和可靠性.为了满足不同信息使用者的信息需求,同时提供以历史成本为基础的会计信息和以公允价值为基础的会计信息,将成为会计发展的一大趋势.

(六)强调强制性披露,逐步增加自愿性披露的内容

自愿性信息披露是指在强制性披露的规则要求之外,公司管理层自主提供的关于公司财务和公司发展的其他方面的相关信息.自愿性披露的会计信息作为企业文化的组成部分不仅是对强制性披露的会计信息的补充和扩展,还能通过充分的信息披露与会计信息使用者建立良好有效的沟通关系,对于提高和扩大企业的竞争力和规模,提升投资价值、获得投资者的长期支持,具有深远意义.自愿性信息披露已经成为企业展示其核心竞争力及其与信息相关者沟通的有效途径.