工业企业会计信息真实性问题

会计信息是反映企业价值运动的可计量的一种经济信息.（葛家澎1999）,作为信息的一种,客观真实是其应满足的基本要求.既然会计信息是为了反映企业的价值运动,那么对于所有者能否清晰了解自己的权益,债权人是否能合理判断风险的大小,经营者能否得知经营的当前状况以便适时地调整经营策略,社会公众是否对该企业有合理的预期等等有着至关重要的影响.工业企业独立经营自负盈亏,其面临的风险也对工业企业会计的会计信息真实性提出了更高的要求.我国财政部颁布的《企业会计准则—基本准则》中明确规定了我国会计信息质量要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等.其中,可靠性、相关性、可理解性、可比性是会计信息的首要质量要求.

因此会计信息的真实性作为一项核心的质量要求不仅仅关系到企业的日常经营,更加关系到企业的所有者,债权人等利益相关者的合法权益,也同样关乎一个企业的声誉.

1.会计信息失真的现状

2001年,国家审计署对16家具有上市公司年度会计报表审计资格的会计师事务所实施审计质量抽查,在被抽查的32份审计报告中有14家会计师事务所出具了23份严重失实的审计报告,涉及41名注册会计师,查重金额达70多亿元；此外,财政部自1999年起依据《会计法》对国有企业年度财务报表进行了若干次质量抽查,先后公布了1、3、5、7号质量抽查结果.结果显示,会计信息查重已经发展成我国企业的一个较为普遍的现象,而且有着愈演愈烈的趋势.

由此可见,会计信息的失真不仅在企业内部存在,更是蔓延到了外部审计当中,是急需改变现状的重大问题.

2.会计信息失真的原因

2.1 政府与行政的过多干预

在21-CN教育国有企业会计信息失真原因的调查中,认为政府行为不规范,行政干预过多导致会计信息失真的人占比例最大,约为23%.会计信息失真主要分为操作性失真和故意性失真.其中故意性失真的行为很大一部分都是源于政府或行政干预,会计人员在政府或主管领导的授意下人为操纵财务信息,以达到其为自己谋私利或以不正当渠道为企业谋利的目的.往往在企业的行政色彩更重,并且岗位设置与内部制度不完善时,行政对会计的过多干预导致这种原因下的会计信息失真的情况最容易发生.如企业经营者的权责问题还未彻底解决,企业经营者往往会从自身利益出发隐瞒或虚报经营成果,造成会计信息失真；政企分开的问题还未彻底解决,企业不能成为真正的独立经营者,政府往往为了地方利益或领导政绩而自觉不自觉地支持企业的虚报行为.

2.2 企业的内部审计与外部审计等监督管理和内部控制制度不健全

工业企业会计信息的真实性需要一整套配套的相应制度来保证.不健全的监督机制会导致企业内部人员相互勾结操纵会计信息,而不被发觉,从而对企业和利益相关者,甚至是社会公众造成巨大的损失.例如最出名的安然安达信事件,企业会计与外部审计的会计师事务所合谋营造虚检测繁荣的氛围欺骗大众以谋私利,最终造成了不可挽回的重大损失,也由此引发了会计行业监管体制建立以及完善的开始.企业内部会计人员的工资报酬以及任免权往往掌握在企业高层管理者手中,在监督管理体制不健全的情况下,会计也可能不得已迎合管理者的意愿,以避免自己受到影响.即便是没有人为的串通合谋操纵会计信息,会计人员仍然可能出现无意的操作性失误,如错记漏记,账实不符等.这些问题也需要完善的监管体制来解决.

2.3 会计人员教育水平不够,素质较低

基层会计人员教育水平不够高,也许在基本的账务处理上能够达到企业一般经营活动所需账务处理的要求,但是对于一个会计人员应当具有的人格,职业素养,以及专业精神等未能有深刻的理解,对会计人员应当具有的基本原则不能坚持.这就导致了会计人员在一些利益诱惑或者他人威胁下违背会计人员最基本的诚信要求,不遵循会计准则的规定,因私利擅自篡改会计信息,使得会计信息的真实可靠受到损害.

3.会计信息失真的应对对策

3.1 从企业内部来看,主要问题在于如何防范会计信息失真现象的发生

3.1.1 完善企业内部的管理及绩效评估体制

在一项关于“你认为企业利润包装的动机有哪些”的调查中,公众普遍认为企业操纵利润的动机主要有“企业应付上级的考核、评比与检查”(占47.8%)；“企业改善财务形象、提高筹资能力”(占37%)；“单位负责人谋求自身利益最大化”(占32.6%).利润操纵是会计信息失真的主要表现之一,由此不难推出,现有的企业业绩评价方法和企业负责人的产生方式是诱发企业进行利润包装等人为使得信息失真行为的重要原因,尤其是在国有企业中这种现象更为严重.这就要求企业需要建立更加完善的内部管理与绩效考评机制,权责分明,经营者不能过多干预会计人员的工作；不以利润的多少作为单一标准,将管理人员会计人员的职业道德也计入考评范围内.

3.1.2 严格筛选人员,加大继续教育

在招聘时对进入企业的工作人员进行严格的筛选,招收能够达到职业道德标准的高素质人才.并加大对员工培训和继续教育的投入力度,不断提高本企业财会人员的专业知识水平以及个人素质.朱镕基同志曾为国家会计学院亲笔题下“诚信为本,操守为重,一个有着优秀员工的企业才能更快的走向成功”.

3.1.3 完善企业内部及外部监督机制

内部审计与外部审计以及企业内部配套的监督体制是实现会计信息真实可靠必不可少的环节.财务总监向所有者负责,会计向财务总监负责,而日常经营则由经营者负责,经营者与财务总监相互监督；同时内部审计向经营者负责,外部审计向所有者负责,互相分离互相监督,这样才能使会计在有自主性的基础上受到制约,以防会计信息查重的发生.

3.2 从企业外部来看,主要问题在于如何甄别失真的会计信息.除了常见的通过财务报表鉴别外还有：

3.2.1 关注高层管理者的动向

在以风险导向型审计为主导的今天,企业以及企业的管理者的一举一动都在为我们提供大量与公司经营、财务状况相关的信息.例如企业能否按时出具财务报告,有没有故意拖延的现象或者故意在关注人群最少的时间段公布财务报告.这些异常行为都是值得我们关注的信息.

3.2.2 关注非财务信息

例如公司士气如何,员工与领导之间关系如何,公司是否总是严格按照规章制度办事等等这些非财务信息从侧面为我们提供了企业是否具有良好控制环境的信息,从而可以据此对其财务信息的可行和真实程度做出合理的估计.

会计信息的真实与否对方方面面都有着不可估量的影响和作用,在目前会计信息查重泛滥的时代尤其需要重视控制和管理,同时也需要做好信息的甄别和自我防范意识的提高.