XBRL的应用与会计人才培养

摘 要 ：本文分析了XBRL技术的应用前景及其在不同应用层次上,对会计人员的不同知识结构的需求,认为会计人员要具有利用软件工具,对基于XBRL的财务报告信息进行分析和利用的能力；掌握XBRL的技术标准和分类标准,能够建立和维护基于XBRL的信息报告系统,以及对XBRL相关的会计信息系统进行控制和风险管理.根据XBRL的应用需求,高校会计人才培养的目标定位,主要在于培养学生的终生学习能力和把握未来信息化的发展趋势.

关 键 词 ：可扩展商业报告语言应用前景会计人才培养

一、XBRL及其应用前景分析

XBRL是一种在互联网环境下披露企业信息的标准化语言,是XML(eXtensibleMarkupLanguage,可扩展的标记语言,)在企业(主要是财务报告)信息交换中的一种应用,是目前国际上应用于非结构化信息处理尤其是财务信息处理的最新标准和技术.XBRL为企业在互联网上编制、存储、发布财务报告和其他信息提供了一种标准化的方法,不仅有利于信息使用者对企业信息或财务报告信息的收集、处理、分析和重用；也便于计算机系统之间进行数据交换和数据流的控制,进一步提高财务报告数据的安全性.XBRL具有跨平台使用和无许可证限制、搜索数据快速准确、对同一份企业报告按多种格式输出等特点.其主要优势表现在：解决了信息披露与数据采集一体化的根本问题；能有效降低会计报表编制和数据采集的成本及风险；为会计数据提供更广泛的可比性；使数据交换更加容易；整合财务信息供应链使其更为流畅；为信息使用者提供更有效、更强大的财务分析与决策支持；增加了会计信息在未来的可扩展性与可维护性(杨周南、赵秀云,2005).XBRL自1998年在美国诞生以来,得到了迅速的发展.2000年美国投资银行摩根．斯坦利,第一个向美国证券交易委员会提交用XBRL制作的年报电子文件；微软公司提供了按美国、加拿大以及按国际会计准则编制的XBRL格式的年度利润表；英国税务局于2003年第四季度开始接受XBRL标准的税务电子文件；2003年多伦多证券交易所(TSX)已开始接受企业XBRL电子财务报表等.截止到2006年7月,XBRL国际组织(xbrL.)拥有的成员数,从初创期间的十几家发展到了450多家,应用领域则涵盖了资本市场、金融监管、税务稽查、工商管理、保险和审计等诸多方面(刘勤,2006).XBRL的目的是向企业财务信息供应链上的各利益相关者提供满足其多样化需求的信息,这些利益相关者包括企业内部使用者、投资者、债权人、金融监管机构、税务部门、统计部门、审计组织、信用评价机构等.XBRL的出现将给企业信息供应链的各个环节带来一场效率的革命.国内外不少专家和学者对XBRL的优势和应用前景从不同方面进行了总结和阐述,杨周南和赵秀云、潘琰、张天西、Higgins与Harrell、Weber等.也有学者对XBRL的应用优势和应用前景提出了质疑.从目前XBRL的应用效果来看,最主要的是改变了网上财务报告信息的组织、存储、传递、输出的方式,方便了各类信息用户对企业财务报告信息资源的再次开发和利用；由于各类信息用户使用的企业财务报告信息“数出一门”,可以减少数据采集的错误和采集成本,提高财务信息资源的使用效率.而传统的网络财务报告是以PDF、WORD和HTML格式在网上公布的,只不过是纸质财务报告的电子化,只能阅读,不能对财务报告中的信息资源再次进行分析和利用,已经远远不能满足网络计算潜在的应用能力(如在网络上挖掘实时共享交易数据)的需要.XBRL以非线性的信息组织形式、灵活的Web应用、经济的开发成本、便捷的数据处理、开放的标准和数据的选择性更新等优越性受到青睐,为信息时代网络财务信息资源的开发和利用提供了技术支撑.

由于网络的开放性和计算机软件工具对数据处理的规则性,XBRL的广泛和深入的应用首先要解决标准问题.XBRL的标准体系包括技术规范(specification)和分类标准(Taxonomy).前者是XBRL的核心,规定了XBRL的理念和原则；后者是技术规范的具体应用,必须基于特定版本的技术规范制定.对于技术规范,XBRL国际组织于2000年7月公布XBRL1.0版,2001年12月公布XBRL2.0版,2003年12月公布XBRL2.1版.拟采用XBRL技术的国家或其它领域可以从三种版本(规格书)中任选一种.对于分类标准(即应用标准),目前国际组织和发达国家都出台了一些分类标准,如国际会计准则委员会基金会颁布的“基本财务报表分类标准”(IASCFGAAPPrimaryFinancialStatementsTaxonomy)、BRL组织公布的“总账一日记账”财务报告分类标准框架(XBRLGL-THE“JOURANL"TAXONOMY)、美国财务报告分类标准(UINANCIALREPORTINGTAXONOMYFRAMEWORD)等.我国也正在开展国家层次的XBRL分类标准和企业财务报告XBRL的分类框架等课题研究.

二、XBRL对会计人才的要求

(一)利用基于XBRL的软件工具提高财务信息的分析和应用能力证监会规定：上市公司应将年度财务报告登载于指定的互联网站上,开始了我国通过网络媒介利用财务信息的模式.目前企业通过网络报送的财务报告,一般采用PDF、HTML、WORD格式,这种格式的财务报告对于会计人员来说,仅仅改变了阅读的媒介和方式,不便于对财务信息的进一步分析和利用.随着上市公司数量和披露内容的不断增加,导致网站的财务报告信息逐步成为了海量信息,使用者难以消化.采用XBRL格式的财务报告,除了方便使用者快速获取和阅读财务报告外,各类信息用户还可以通过软件工具进一步对财务报告的信息资源进行分析和再利用,获取决策相关的信息.张天西论述了XBRL与财务报告信息利用的互动关系,无论从事哪个行业的会计、审计、财务分析等相关经济管理工作,人们至少要了解XBRL及其相关软件工具的应用,才能提高财务信息的分析和利用能力,适应信息时代的要求.

(二)掌握XBRL的技术标准和分类标准,能够建立和维护基于XBRL的信息报告系统XBRL应用最关键是制定XBRL的分类标准,而建立XBRL分类标准的前提是定义企业的基本财务数据,这是会计人员的职责,技术人员无法替代.对于基于XBRL的信息报告系统的标签维护,一是分类标准制定后,企业的会计准则和制度不会一成不变,当准则和制度因为利益相关者的博弈发生变化时,会计人员就必须根据新颁布的规范或分类标准对XBRL的标签进行更新.二是每个企业都有自己的特色,这时会计人员需要在行业分类标准中添加具有企业特色的标签,才能产生满足内部管理需要的会计信息.三是目前通用财务报告信息的局限性不断暴露,满足企业利益相关者的财务信息需求的理念逐步建立,基于XBRL的信息报告系统可以满足多种编报目的的需要,会计人员要评估利益相关者的信息需求,根据相关分类标准对XBRL标签进行维护,以满足利益相关者所需的相关信息的披露和报送.四是基 于XBRL的信息报告系统提供了“下钻”功能,这将要求会计人员对明细分类账或经济交易事项的数据进行规范和制定标准,用标签表达财务数据的含义.会计人员必须掌握XBRL的基本技术原理和分类标准,以及基于XBRL的信息报告系统的操作技能.

(三)掌握与XBRL相关的会计信息系统控制和风险管理的知识基于XBRL的信息报告系统的财务数据,是以可阅读的字符形式存放于实例文档中,财务信息披露发生差错的风险主要集中于会信息及会计数据与标签配比的准确性和完整性.针对XBRL信息报告系统及其相关的会计信息系统或企业管理信息系统设计有效的内部控制程序和制度,并付诸实现,以保证通过XBRL披露的财务信息的准确和完整,这些工作责无旁贷地落在企业会计或审计人员的肩上.另外,企业的内部审计和外部审计人员必须对应用XBRL的信息系统的内部控制和风险管理过程进行评估和鉴证.这些都需要会计和审计人员掌握一定的XBRL技术和分类标准,并熟悉信息系统的流程、控制程序和风险管理的关键环节.

三、基于XBRL应用会计人才培养目标及课程改革的思考

(一)会计人才的培养目标分析XBRL技术是现代信息技术在会计领域应用的一个分支.在信息技术迅猛发展的时代,新技术的不断产生和广泛应用关键是要看这个新技术对经济社会、对会计领域所产生的影响和带来的变革.XBRL改革了网络财务报告模式,对会计信息资源的开发和利用提供了技术支持,到底能给会计带来哪些根本性的变革,还有待会计理论和实务工作者解决XBRL的应用标准和财务信息披露中与技术无关的利益冲突等社会游戏规则问题.因此,对于XBRL这样一种新技术的应用不仅仅是技术问题,更重要的是会计如何适应信息技术引起环境变化的问题；也不仅仅是财务报告信息存储、传递、输出方式的改变,而是可以改变会计信息资源开发、利用的现状,带来可观经济效益和社会效益.高等院校承担着培养各类会计人才的重任,而会计人才在会计息化过程中承担着使会计信息资源创造价值的重任.由此,在高校的会计教学中首先要解决认识问题.知识经济时代需要的是既精通财务、会计等经济管理相关知识,又掌握信息技术相关知识和技能的复合型会计人才.高素质的会计人员应该能够依托信息技术和财务、会计知识,将会计理论、会计思想、会计方法(如作业成本法、财务信息实时披露、信息系统的控制和风险管理等)在计算机上实现,从而改善组织的运营,增加组织的价值,并帮助组织实现其目标.XBRL技术的应用和发展进一步反映了会计人员学习和掌握信息技术的重要性和紧迫性,但并不会动摇各高校改变会计专业的培养目标.我们认为,从XBRL和信息技术发展的视角．应该把会计人才的培养目标定位在通过让学生掌握本领域必要的专业知识和技能,并向其介绍学科前沿,培养学生独立持久地学习新的信息技术的学习能力上,为学生终生学习打下扎实的基础,使其把握未来的发展趋势,跟上信息技术突飞猛进的步伐.各个高校可以根据自身的特点,对于会计专业的学生从不同层次培养XBRL的应用人才：一是财务分析师.了解XBRL的基本知识,能够利用基于XBRL的软件工具从证券交易所或相关的网站提取XBRL格式的实例文档数据进行数据分析,提高财务信息的分析和应用能力.二是XBRL信息报告系统的维护和管理人员.需要对XBRL的分类标准、技术规范、实例文档的格式、存储、传递和信息输出的方式,以及信息处理的流程和控制环节很熟悉,掌握基于XBRL的信息系统的结构和原理.三是XBRL套装软件的研发者.需要对XBRL的知识有较深入的掌握,同时具备计算机的编程能力和财务、会计方面的知识.

(二)会计专业课程改革的建议目前我国高校会计专业在学习信息技术的课程设置上有所不同,财经院校和部分理科院校一般侧重信息系统的分析和应用,一般开设计算机基础、数据库系统(VFP)、管理信息系统、会计电算化等课程.而工科院校@it专业对信息技术的课程比较重视,侧重会计信息系统的分析、设计、编程、维护等,除了上述课程外,还会增设程序设计、计算机网络等课程.另外,在会计专业的计算机应用的相关课程教学上,各高校存在各种不同的问题.如在课程的衔接和整合上,会计院系开设的计算机基础和数据库系统一般作为学校规定的必修课,学校统一安排,由计算机或相关专业的教师进行授课,教师并不清楚会计专业的学生具体需要掌握哪些知识和技能,而学生由于刚涉入一个新的领域时,往往也不了解课程在信息化体系中的地位和作用,致使其后的会计信息系统课程缺乏相关基础,难以深入学习.

由于国家教委对部属高校的课程设置和各类学分的组成有一定的限制,主要提倡扩充学生的知识面,鼓励学生选修自己感兴趣以及与专业相关的辅修课程.在这种导向下可以从以下方面进行课程改革,为XBRL的应用打下基础：首先,给学生及时开设学科相关的前沿知识和技能的课程或讲座,如新会计准则、XBRL技术标准与分类标准等.为了不增加多余的课时和学分,可以将这些讲座列入毕业论文阶段,作为其中的一部分.其次,在不能增设会计专业的计算机课程的院校,可以在管理信息系统或会计电算化课程中,讲授XBRL以及相关的内容,如XML和HTML,让学生学习做网页,这样让学生对非线性的信息组织格式以及标签等概念有所理解.最后,可以在财务分析课程中,让学生上网站收集基于XBRL的上市公司的财务报表数据,利用财务分析软件进行分析等.高等院校会计专业的课程教学要不断进行改进,以满足培养跟上时代步伐的会计人才的要求.

作者简介：

欧阳电平(1952－),女,湖南长沙人,武汉大学经济与管理学院教授

王贤平(1983－),男,江苏江阴人,武汉大学经济与管理学院硕士研究生