公立医院内部会计控制管理

摘 要 ：公立医院内部会计控制是为了保证医院经济活动的有序进行,保护国有资产的安全与完整,保证财务收支合法,会计信息真实,发现并纠正错误,以提高工作效率与经济效益为目的所制定的各种制度、措施和实施的办法.文章在介绍公立医院内部会计控制现状与存在问题及原因分析的基础上,浅述如何加强公立医院内部会计控制管理,建立健全行之有效的内部会计控制机制,达到防范风险的目的.

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一、公立医院内部会计控制的现状与存在问题的原因分析

(一)内部会计控制环境薄弱

管理者在健全制度上没有引起足够的重视,内部会计控制思想意识淡薄；会计基础规范执行不到位,只停留在“账证、账实相符”,钱账分开的规章制度上,内控人员和会计人员对风险认识落后.比如个别医院业务人员认为购物、零星维修找私人不会更便宜些,或者认为招标成本较高而不执行政府招标采购和院内采购的相关规定.

(二)会计控制组织机构设置不合理

在组织机构设置中,比较重视纵向间的权利与义务关系,而对于横向间的协调与合作缺乏足够的重视,导致同级各部门间缺乏必要的沟通、协调与制约.会计机构各岗位职责不清,缺乏行之有效的内部管理和会计监督制度.会计机构的设置不合理,内部管理职责不清,都使得会计管理工作无法在医院运营管理中发挥应有的作用.

(三)预算编制、执行过程中监督不力

新的医院财务制度要求医院所有收支全部纳入预算管理.目前,部分公立医院存在以下问题：1.未成立预算管理组织机构或职责界定不清,无规范制度与绩效评价体系.2.预算内容不全面不真实,编制的年度预算不是全面预算,大多数公立医院是为了争取财政拨款而按以前年度项目增减而编制的部分财政资金预算,不能体现医院整体的财务规划,导致预算与年终决算存在较大的差异.3.预算执行过程监督不力,没有建立相应的跟踪、分析和评价制度,预算收支与绩效考核数据无法统一.

(四)货币资金内部控制不到位

没有建立货币资金授权审批制度、支付制度等,货币资金业务不相容职务未能有效分离.货币资金监管不严,业务收入款缴存不及时,比如某医院少数社康中心业务收入没有做到日清月结,收费员每日将收到的业务款暂存在个人手中,累计达8-20万元时才缴交到医院账户（每月仅缴交2-3次）,导致货币资金存在安全隐患,也可能给处心积虑者留下舞弊的空间.

(五)资金投入不善加大财务风险

有些公立医院年初计划把大部分资金放在高端设备投入或基建改造、扩建上,事前缺乏可行性论证分析,盲目加大投资资金容易导致财务风险的增加.

(六)固定资产、库存物资、耗材等资产管理内部控制缺失

医院的固定资产主要包括房屋及建筑物、专用设备和一般设备,专用设备一般集中在医疗部门,电脑、打印机、数码相机等单位和家庭通用的一般设备分散在各个部门甚至存放在个人手中,造成盘点困难,固定资产台账不全或账实不符.

医院的库存物资包括办公用品、日常用品及各种医用耗材、高值耗材、试剂、药品等.在实际工作中,由于内部控制缺乏严格的管理制度和科学的管理方法,内部监督不到位,致使库存物资管理权责不分,业务活动的关键环节得不到有效控制,内部牵制无法真正的落实,物资流失、浪费时有发生,甚至出现贪污腐败的现象.

(七)内部会计控制制度不完善

各部门职责权限界定不清.债权债务管理制度不健全,导致债权债务长期挂账未清理,违背不相容职务应相分离的原则.会计系统内控缺陷,没有稽核岗位,缺少票据、凭证、报表环节的核对.电子信息技术控制的漏洞,程序缺少必要的限制,程序员也可以是操作员.

（八）会计人员实践经验不足,缺乏职业敏感性

目前,部分公立医院的会计人员综合素质不高,大多数人没有接受过高级财务管理知识的学习和培训,缺乏各业务环节的实践经验和高度的职业敏感,不能有效地捕捉到日常工作中出现的异常情况和问题,常因疏忽大意给处心积虑者留下可乘之机.

（九）内部审计的作用不能有效发挥

公立医院的内部审计部门是内控制度的重要组成部分,其主要的职责是对全院的内部控制进行评价,并针对存在的问题提出意见或建议.目前,有的公立医院仍未成立独立的内审机构或没有配备专职的内审人员,或虽成立了独立的内审机构,但内部审计工作开展难度大,审计效果不理想.

二、完善公立医院内部会计控制的建议和方法

医院内部会计控制包括收入控制、支出控制、货币资金控制、药品及库存物资控制、固定资产控制、工程项目控制、对外投资控制、债权债务控制.

(一)会计内部控制管理应遵循的原则

1.全面性原则

内部控制必须渗透到各项经济业务和各个操作环节,覆盖所有的部门和岗位.

2.重要性原则

内部控制应当在全面控制的基础上,关注重要业务事项和高风险领域.

3.制衡性原则

内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面相互制约、相互监督,同时兼顾运营效率.

4.成本效益原则

内部控制应当权衡实施成本与预期效益,以适当的成本实现有效控制.

5.及时性原则

是指内部控制的建立和更新要跟上业务发展的需要和国家政策法规的要求.

6.独立性原则

内部控制的检查、评价部门必须独立于内部控制的建立和执行部门,直接的操作人员和直接的控制人员必须适当分开.

(二)完善会计内部控制管理的方法

1.构筑良好的内控环境

使管理者与广大员工对执行内部控制有认同感,内部控制落实于经营管理之中.首先,医院负责人以及相关领导要认真学习财务内部控制制度的管理知识.其次,内部会计控制的核心是财务人员,高素质的会计人员能够在工作中发挥重要的作用,医院应当重视财务人员素质的提升,重视会计人员职业道德教育和业务培训,以保证医院长期、稳定的发展. 2.完善内部控制的组织形式和实施体系

内部控制建设是一项系统工程,需要医院党政各级领导、内部各职能部门共同参与并承担相应的职责.新医改要求维护医院的公益性,进一步完善财务、会计管理制度,严格预算管理,加强财务监管和运行监督.公立医院应在加强内控的基础上科学规范财务管理,保证业务活动正常、有序地运行,确保会计信息的真实性、准确性和合法性,构建一套规范的内部控制评价和激励约束机制,把内部会计控制延伸到医院的各个部门,以保证资产的安全和资金的使用效率.

3.完善预算管理制度,加强预算执行的监督

国家对医院实行“核定收支、定项补助、超支不补、结余按规定管理”的预算管理办法.医院要实行全面预算管理,建立健全预算管理制度,包括预算编制、审批、执行、调整、决算、分析和考核等制度.

加强预算编制、执行、分析、考核的监督内容主要为：（1）规范预算的编制、审定、下达和执行程序,及时分析和控制预算差异,确保预算的执行.（2）资金支出有预算可依,严禁无预算、超预算的开支,使预算更好地体现医院整体目标规划.（3）强化预算编制、调整、执行的监督机制.

4.完善会计系统内部控制

内部会计控制是指对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性有直接影响的内部控制.

会计系统控制主要通过对本单位所发生的各项能用货币计量的经济业务进行记录、归集、分类、编报等而进行控制.其主要内容包括：（1）建立会计人员岗位责任制,使之相互监督和制约.（2）按规定取得和填制原始凭证.（3）规定合理的凭证传递程序,设计良好的凭证格式,对凭证进行连续编号,进行复式记账.（4）明确凭证的装订和保管责任.（5）合理设置账户,登记会计账簿.（6）按照《会计法》和医院会计制度的要求编制、报送、保管会计报告和财务资料.（7）由无权经管和签发支票的第三者每月编制银行存款调节表.

5.完善财产、物资的清查盘点制度

制订财产、物资的清查盘点制度,加强财产物资的管理工作,确保财产物资的安全完整,明确各有关管理人员的责任.公立医院财产盘点包括、票据、药品、医用材料、办公用品及固定资产等.定期对实物资产进行盘点,并将盘点结果与会计记录进行比较.盘点结果与会计记录存在差异的,应及时查明原因,并采取相应的措施加强管理.

6.加强收入与支出的内部控制

收入的取得应当合法,开展医疗怎么写作应当按照公立医院的项目和标准进行收费,全院的收入统一由财务部门归口管理,统一核算,严禁任何个人或科室私自收取费用.加强收入安全性控制,收费处限制非财务人员接触；建立收费印章领用登记制度,详细记录收费员领用的时间、印章号等.加强收入票据管理,建立收入票据登记簿,审核收入票据与收入报表是否相符,审核收入日报表与计算机数据库数据源是否相符,审核收入日报表与科室核算收入日报表是否相符,审核会计记账收入与收入日报表是否相符,确保收入的安全完整.

医院应当建立健全支出管理制度,确定经济活动的各项支出标准,明确支出报销流程,按照规定支出事项.合理设置岗位,明确相关岗位的职责权限,确保支出申请和内部审批、付款审批和付款执行、业务经办和会计核算等不相容岗位相互分离.

7.加强经济业务流程监管

将内部会计控制流程与经济业务流程进行融合.可根据各科室的业务操作流程确定关键控制点,将“不相容职务应相分离,职责分工、授权、审核、批准、执行、记录、监督”等内部会计控制方法贯穿于货币资金管理、收入控制与收款控制、采购与付款控制、固定资产管理、基建修缮工程管理、投资管理、经济合同管理、信息系统管理等环节之中.加强业务流程监管,保持内部会计控制应有的刚性和严肃性,充分发挥制衡性作用,进一步健全医院内部控制体系.

8.加强债权债务的监督管理

加强债权债务的管理尤其是应收款项的管理,建立应收款项催收制度,明确应收款项管理的责任人,并与个人的绩效考核挂钩,比如个人借款应当3-6个月催收,1年内清理；加强应收款项的会计监督,部分公立医院没有对应收款项进行日常辅助管理,导致有些应收或预付的款项长期挂账；建立应收款项的风险预警机制,对账龄较长的款项,应进行分析,采取必要的催收措施,对确实无法回收的应收款项,按相关规定进行坏账处理.

9.发挥内部审计的作用

内部审计是强化内部会计控制的一项基本措施,内部审计的职能包括审核会计账目,稽查、评价内部控制制度使之更加完善严密.内部审计要独立、客观、全面审查医院各项经济业务,了解、监督、测试、评估医院内部会计控制系统是否健全有效,确认有关经济业务活动的真实性、合法性和效益性,评价医院财务目标是否达到,及时向管理层反馈当前经营管理工作中的主要风险、薄弱环节与制度缺陷,并提出相应的改进建议.

三、结束语

公立医院内部会计控制贯穿于医院整个经济业务流程中,是内部管理的一个重要方面.建立完善的内部会计控制体系,强化监督和考评机制,使内部会计控制得以有效实施,发挥其应有的效果和作用.