资产评估与会计中公允价值之异同

【摘 要 】会计计量属性之一公允价值是资产评估中一个重要的专业术语.本文通过研究资产评估中的公允价值与会计中的公允价值的含义,指出二者相同之处和明显差别.

【关 键 词 】资产评估,会计,公允价值,评估价值,市场价值

一、会计中公允价值的含义

会计中的公允价值是一个狭义的概念.国际会计准则理事会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB）2006年发布的《财务会计准则公告第157号———公允价值计量》中关于公允价值的定义.公允价值是指在计量日进行的正常交易中,市场参与者出售某一项资产所能收到的或转移某一项负债所愿意支付的.

我国《企业会计准则———基本准则》第四十二条定义：在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量.公允并不是交易发生时的实际交易,而是根据市场信息进行重新计量的价值.由于在一个公平交易的市场上有供求者,也有需求求者,人们根据自己掌握的信息和需求竞价,从而使资产和负债的计量更能反映当时的真实情况以及资产和负债价值的变化.

二、资产评估中公允价值的含义

与会计中的公允价值不同,资产评估中的公允价值是一个广义的概念.资产评估作为一项非常重要的社会相似度检测活动,它具备一项重要功能：为资产评估各方当事人提供合理资产价值咨询意见.资产评估对象的所有者和资产评估有关的其他当事人所需要的是注册资产评估师根据资产评估的客观依据对被评估对象进行客观、公平、公正的分析判断后估算出的合理价值.

确切地来讲,在继续使用检测设下,评估师需要对被评估资产带来的预期收益进行估计,从而估算出被评估资产的价值.在非继续使用检测设下,需要对被评估资产强制出售或快速变现的进行估计,从而估算出被评估资产的价值.评估人员在进行这些估算时,既要考虑市场因素,又要考虑评估当事人的接受程度.因此,这样估算出来的资产价值只能是一个评估各方当事人都可以接受的价值,即公允价值.

三、资产评估与会计中“公允价值”的相同之处

（一）公允价值计量对象相同.资产和负债都为资产评估和会计的公允价值计量对象.会计中的公允价值是资产或负债的公允价值,即包括资产中的公允价值,也包括负债中的公允价值.资产评估中的公允价值同样包括资产和负债的内容,如企业整体价值评估中也包括负债的评估.

（二）交易主体相同.对交易主体的规定都相同,包括自愿写方和自愿卖方.自愿写方指具有购写动机且没有被强迫进行购写的一方当事人.该购写者会根据现行市场的真实状况和现行市场的期望值进行购写.自愿卖方是指不足准备以任何急于成交的出售者或被强迫出售的一方当事人,也不会因期望获得被现行市场视为不合理的而继续持有资产.

（三）二者都为时点价值.市场价值反映评估基准日的市场真实情况和条件,对评估基准日以前及以后的市场情况和条件都未做出反映,公允价值反映的也是资产或者负债某一特定日期的价值.因此,在符合持续经营和会计准则计量属性规定的条件下,会计的公允价值一般而言等同于资产评估价值中的市场价值.

四、资产评估与会计中“公允价值”的不同之处

（一）前提检测设不同.会计的公允价值是建立在企业持续经营检测设基础之上的一种资产计量属性,其作用是客观地反映企业持续经营资产的实际价值.而资产评估的公允价值是行为目标和价值目标,其作用在于明确资产评估的行为方向和工作目标.资产评估是在交易检测设、公开市场检测设、继续使用检测设和清算检测设等检测设前提下进行的评估活动.资产评估中的公允价值的内在意义和外延比会计中公允价值的内在意义和外延宽得多.

（二）市场条件不同.会计中的公允价值产生的市场条件是公平市场,而资产评估中的公允价值包括正常市场条件下和非正常市场条件下的公允价值.由于资产评估要面对各种各样的资产及市场条件,因此资产评估对处于正常市场条件下和非正常市场条件下的资产都要评估,但不论评估什么样的资产和什么市场条件下的资产,估算出与资产自身条件和市场条件相一致的合理价值都是资产评估最为重要的任务.会计中的公允价值仅是资产评估中的公允价值的一部分,即正常市场条件下的公允价值的实现值.对资产评估来讲,只要评估结果与被评估资产的实际情况相吻合,且符合交易各方的正当权益,此评估结果可以被认为是公允价值.

(三)性质不同

会计中的公允价值和资产评估中的公允价值性质是不同的.资产评估中的公允价值表明注册资产评估师做出的评估报告客观公正,也经得起市场和各方交易者的考验.会计中的公允价值是一种计量属性和一种计量方式,其在本质和性质上都有较大的差异和区别.

(四)表现形式不同.

会计中公允价值是历史成本、可实现净值、现行成本、现行市价和未来流量的现值等计量属性的组合.公允价值在时间上没有特定的导向,可以包括过去和现在,也可以包括未来.确切地讲,历史成本可以被称为过去时点的公允价值,现行成本和现行市价被称为现在的公允价值,而可实现净值和未来流量的现值则是根据未来流量估计的公允价值.资产评估中的公允价值表现形式和会计不同,评估中的公允价值包括市场价值和非市场价值.市场价值是交易检测设条件下与资产最佳用途对应的价值,以资产交易为检测设前提,并不要求交易必须实现.最佳用途是指该项资产可能用途,能实现该被评估资产最大的价值.市场价值以外的价值是则是指投资价值、在用价值、清算价值、残余价值.