会计核算监督方式选择与优化

摘 要 ：会计核算风险是会计业务处理过程中的必然存在,有着不同的诱因及载体.根据会计核算风险的表现,监督控制应采取手工监督与计算机系统监督相结合的方式.优化监督流程、丰富系统功能、充分利用监督信息等手段,是提高监督质效的有效方法.

关 键 词 ：会计核算；风险控制；监督

随着信息技术的迅猛发展,信息化手段在企事业单位的会计核算中得到了广泛应用,大型机构的会计核算逐步趋于数据集中化、管理扁平化和运行高效化.与之对应,对核算业务的监督控制方式也在传统手工监督的基础上逐步转化为计算监督.本文以银行的集约化会计核算为主要对象,通过对核算风险成因、载体的分析,探索改进核算业务监督控制的方式和手段,以期为实现最优风险控制提供参考.

一、会计核算风险分析

(一)风险诱因

仅就审核核算情况并发现具体问题的监督过程而言,风险诱因并非监督所要考虑的内容,但如果从“监督——反馈——整改——提出改进建议和策略”的全过程来看,分析风险成因则是一个必然的需要.

1.外部压力.为满足上级管理部门的考核要求,会计核算部门可能通过虚列或人为调整收支、进行虚检测报告、掩盖账务差错等手段,来完成考核指标或粉饰核算质量.或出于突显业绩的目的,通过虚列收入、隐瞒支出等形式,为完成“高增长”任务而不真实反映经济活动.

2.主观私欲.会计核算部门内部或者外部第三者,可能存在蓄意非法占有资产的行为,通过贪污收入款项、、挪用货币资金等手段,达到侵占资产的目的.具体表现为伪造变造会计凭证、回单,使用账务核对较少或不严格的账户转出资金等.

3.内控失效.大型核算系统结构复杂,在更新换代或升级时,如配套制度体系不能及时跟进,内控管理可能会出现过渡时期的“真空”地带,成为蓄意舞弊、非故意错误以及非人为差错生存的温床.

4.操作失误.指会计人员因非故意行为,计算、填列原始记录等会计数据错误,或疏忽、误解会计事实,以致产生账务记载或登记错误等情况,从而导致会计信息失真.

(二)风险载体

1.纸质凭证与报告.这是会计信息最直观的载体,也是会计风险最基础的载体,会计风险一般最终会在凭证或报表中反映.其主要存在无效或伪造、变造凭证造成结算纠纷、诈骗案件以及侵占资产等资金风险,以及会计信息失真给企业及社会公众带来经济损或导致资源配置缺乏效率、误导资源流向等风险.

2.核算系统.核算系统是会计核算业务的电子载体,在带来高效率的同时也承载了新的会计风险,尤以大型系统为甚.以银行为例,一般都采用了全国性的大型核算系统,其分支机构都成为系统的一个网点,账务处理通过系统参数控制,在核算过程中可能会出现因参数设置错误导致核算数据错误、操作人员通过核算系统直接盗用资金、系统数据与原始凭证不符等风险.

二、会计核算监督方式及选择

(一)手工监督

手工监督是传统的监督方式,指通过人工审查业务凭证、勾对流水清单、核对账表等方式对纸介质会计资料实施的会计核算监督.其优势体现于凭证真实性审核、发挥监督人员职业判断能力等方面,对于防范因内控失效或管理不严导致的舞弊风险、会计人员业务能力欠缺或谨慎稳健不足导致的操作风险有较好的防范效果,监督质量和效果以监督人员具备较强的审计技能和业务经验为前提.手工监督同时存在着监督效率较低、监督时滞较长、因监督人员业务水平参差不齐使得监督质量难以保证、监督处理痕迹不易保留等缺点.

(二)计算机监督

指借助电子化手段和信息网络技术,通过录入比对、自动比对、实时控制、调阅数据信息等方式实施的会计核算监督.计算机监督可以借助系统预设规则,批量校验、排查违反系统规则的原始凭证错误、人工操作错误等问题.其优势一是可对被监督数据参数化选择和监督,与核算部门进行数据网络交互,实现实时控制和风险点控制；二是通过条件预设可以突出重点,极大提高监督效率；三是可以实现监督自动化、批量化、实时化,监督时滞较短；四是监督操作痕迹可以有效记录和保存.与手工监督相比,其缺点为不容易发挥监督人员的职业判断能力,识别舞弊风险的能力较弱.

(三)基于风险导向的手工与计算机结合监督

仅从狭义的监督过程看,核算风险的诱因不是审核并发现差错时所需要考虑的问题,而会计风险最终会从载体上体现出来,因此,监督方式的选择要以风险载体为首要考虑条件.具体来讲,对存在于纸质载体的凭证真实性风险,手工监督具有无可替代的作用,而对操作性风险及存在于核算系统的风险,计算机监督则在监督质效方面有巨大优势.鉴于手工与信息技术监督各自存在不同的优势及限制,在客观条件许可的情况下,实行手工与计算机相结合的监督方式成为必然的最优选择.其中手工监督侧重监督业务的真实性、安全性,事实依据的合理性、充分性计算机监督侧重前台数据变化、前后台数据的核对校验、实时控制和监测等.

三、基于风险控制的监督优化策略

(一)分层次的监督流程

第一层次：实时监测层.针对各种核算业务特点,对资金进出口等可能存在的风险部位加以明确界定,对重点时间、重点业务、重点岗位明确重点监控目标,制定重要交易、重点账户、大额交易、重点环节、操作员信息疑点等识别标准.监督系统按照预先建立的风险模型,遵循统一设定的标准和条件筛选出部分业务,提供给监督人员,由其在规定时限内加以确认.同时也可根据风险监督需要,由监督部门设定风险监督指标对当日发生的尚未日终处理的业务进行实时扫描,发现可疑的符合监督口径的信息进行人工评断后,根据风险等级和重要程度要求核算部门进行实时确认、回复.

第二层次：抽查复审层.对会计核算业务,监督时可根据人力物力条件及监督成本限制,采用全面复审或重点复审与比例抽查相结合的方式.通过在系统预设条件,对筛选出的重点业务进行全面复审,对未纳入重点监督范围的一般性业务,则根据客观情况确定合理比例,采用随机抽取等方式进行监督. 第三层次：风险预警层.通过对日常会计核算业务数据定量分析,结合监督人员的定性分析,及时发布预警监测信息,提高风险反映速度,体现和强化监督的风险控制作用.风险预警系统的运作机制是通过输入一组指标,经过处理后输出真实、有效的预警信号,对会计核算运行状况进行预测,以便被监督部门或相关部门及时采取适当的风险防范对策.预警系统的处理手段包括两种类型,一类是以定性分析为主的预警处理方法,通过详尽的背景分析来评断未来会计核算风险或单项风险的变动趋势；另一类是以定量分析为主的预警处理方法,通过建立统计模型,确立预警目标和预警指标之间的相关关系预测未来会计核算的风险状况.

(二)监督系统功能优化

对监督系统,在基本的账务、报表数据核对功能基础上,应运用先进技术手段实现以下功能：一是业务预警监控.通过以重要时间、环节、金额等风险项目的模拟设置,自动进行逐笔过滤、筛选,对重点业务、不经常发生的业务提示可能存在的风险信息,达到风险控制目标,实现监督关口前移；二是风险评估.根据发现的风险、差错,使用定性和定量相结合的方法,对会计核算风险进行识别、分析、评估和提示；三是信息分析.通过多角度、多层次的进行数据查询和分析,包括各种指标的累计值、前期比和同期比,提供现状分析、预测分析等方法,及时了解会计核算部门业务开展情况、业务结构、业务发展趋势等；四是凭证影像比对.影像技术在会计核算系统中的应用是出于核算流程变化和核算时效性要求的提高,监督工作应同步考虑应用凭证影像监督技术,使用监督系统核对凭证影像与纸质凭证的一致性,重在监督影像信息是否真实有效,从而在提高监督时效性的同时减少监督工作量；五是内控管理固化.将监督部门部分内控管理要求固化、配置到监督系统,如监督人员层级管理、授权控制、业务分配等,由监督系统进行参数管理,优化监督资源配置.

(三)监督信息应用

监督信息可分为核算差错信息和预警控制信息两个层次,对于监督信息应当由简单的发现差错督促整改向综合性风险分析预警方向发展.首先,应用相关科学特别是统计学原理和方法,对差错和风险进行汇总、分类、比对、归纳,形成深加工的数据池；其次,对数据池中的信息进行综合分析,总结差错和风险形成规律,在此过程中应特别关注差错形成的原因,相同的差错反映的可能是不同层次的风险；最后,监督部门分别将监督信息结果发送被监督部门和相关业务管理部门,充分揭示风险事项,分析预警原因和相关部门或岗位应分担的风险责任,提出整改建议.