对事业单位会计制度若干问题的

【摘 要】随着事业单位的不断改革及新政策、新规定的相继出台,事业单位财务会计环境产生变化,会计准则及制度在内容上出现了许多新情况,笔者就目前的事业单位会计制度存在的有关问题作一些探讨.

【关 键 词 】事业单位；会计核算；会计制度

随着事业单位的不断改革及新政策、新规定的相继出台,现行事业单位会计制度已越来越不适应形势发展的需要,对现行事业单位会计制度进行改革已势在必行.现就目前的事业单位会计制度存在的有关问题作一些探讨.

1.目前我国事业单位会计制度存在的问题

1.1无形资产的核算问题

根据规定,不实行内部成本核算的事业单位,其购入和自行开发的无形资产摊销时,应一次计入“事业支出”：对于实行内部成本核算的事业单位,其无形资产应在受益期内平均摊销,分期计入经营支出.笔者认为,为充分披露无形资产的信息,不论是否实行内部成本核算,事业单位的无形资产均应在受益期内分期平均摊销.在会计核算上,可以增设“无形资产摊销”科目,分期摊销时,借记“事业支出”、“经营支出”等科目,贷记“无形资产摊销”科目.

1.2固定资产的核算问题

固定资产价值不能真实反映.现行事业单位会计制度对固定资产使用过程中价值的转移和消耗如何核算没有明确规定,更新和维护资金是通过提取修购基金来完成.购建固定资产时先将支出列入“事业支出”,“专款支出”、“专用基金——修购基金”等科目,同时借记“固定资产”科目,贷记“固定基金”科目.其弊端是固定基金并未随其价值的转移和消耗而作调整,导致固定资产账面原值与现实净值相背离,虚增净资产.

1.3投资基金的核算问题

根据规定,事业单位利用货币资金、实物或者无形资产等对外投资,在核算时,借：“对外投资”,贷：“银行存款”等科目,同时借：“事业基金（—般基金）”,贷：“事业基金（投资基金）”,即按投资额把事业基金内的一般基金转化为投资基金.按此规定,事业单位“投资基金”金额就小于或等于“—般基金”金额,否则,“事业基金”就不够结转或者出现负数.因此,事业单位“投资基金”的核算限制了事业单位对外投资的规模.

投资基金的核算同资产和净资产作为对应科目连在一起没有理论根据.事业单位对外增加投资时,只是资产类或者负债类科目金额发生变化,即资产类科目金额减少或者负债类科目金额增加.整个投资过程,根本就没有涉及单位净资产的变化.而《会计法》、《事业单位财务规则》及《事业单位会计准则》等法律文件关于投资核算也没有涉及净资产的内容.

1.4资产负债表的结构问题

事业单位会计报表主要是由“资产负债表”和“收入支出总表”组成.《事业单位会计制度》将静态（资产、负债和净资产）要素动态（收入、支出）要素集中通过—张资产负债表予以反映,反映的是某一特定日期的财务资料,它所表示的必然是一个时点而非时期.事业单位资产负债表中却包含了“收入、支出”这类属于特定时期的动态项目,从而失去了原来的含义.笔者认为,事业单位资产负债表町做以下修改：首先,去掉此表中的收入、支出两大类,使之只存在资产、负债、所有者权益三人类账户,这样就不存在时点报表包含时期内容的情况.其次,在资产类中增加“固定资产—’在建工程”科目.当发生“结转自筹基建”业务时,借：“结转自筹基建”,贷：“银行存款”,同时借：“固定资产——在建工程”,贷：“固定基金”；在竣工结算后,全额冲回以上在建工程,同时按实际竣工值增加固定资产值,这样就可以保持报表总资产的正确性和真实性.最后,在收入、支出报表中增加“事业结余”、“上年事业结余”及“累计事业结余”栏,使之与资产负债表中的“事业结余”相对应.

1.5“收支两条线”管理下的收费核算问题

行政事业收费和罚没收入实行“收支两条线”管理后,对行政事业性收费和罚没款相应实行厂票款分离和罚缴分离的管理制度.各项行政事业性收费要实行“单位开票、银行代收、财政统管”的管理制度,罚款实行罚款决定与罚款收缴相分离制度,由当事人持行政处罚决定书到财政指定的银行缴纳罚款.由此看来,现行制度中的“应缴预算款”和“应缴财政专户款”这两个科目就显得没有设置的必要了,只要执收执罚单位设置收费和罚款辅助备查账即可,更谈不上制度中提到的预算外资金有全部十：缴、结余上缴、比例上缴三种核算方式.

2.几点建议

（1）进一步完善事业单位会计法规体原建设.相关制度要有较强的操作性,实用性,要注意相关法规的衔接,避免执行的混乱.同时,建立科学的事业单位财务管理制度.堵住会计核算不规范的法律漏洞.

（2）建议增加流量表.事业单位是否需要编制流量表,这是在企业编制流量表以后,会计界不少学者提出的问题.虽然事业单位流量信息重要程度不及企业,但我们认为事业单位也有必要编制流量表：首先,编制流量表有助于人们对事业单位流入、流出进行分析、利用,以掌握事业单位增减变动状况.其次,事业单位定期编制货币资金收支计划,那么也就有必要编制反映这种计划执行情况的货币资金收支情况表.

（3）建议将事业单位资产负债表平衡公式“资产+支出负债+收入+净资产”改为“资产负债+净资产”,将资产负债表中收入、支出项目删除,以其净额通过资产负债表“净资产”部分子以反映.

（4）改进固定资产核算方法,加强固定资产管理.—是建议取消“固定基金”科目,增设“折旧’和“固定资产减值准备’科目,并按固定资产的预计使用年限和预计净残值率采用直线法或其他方法计提折旧,从而真实、公允地反映固定资产的现实净值.二是加强固定资产管理.首先健全固定资产保管制度,做到入帐时有验收,领用时有登记,保管账与实物一致：其次,要落实固定资产使用责任人制度,建立单位固定资产明细分类账；再次要严格固定资产清查制度,要通过定期全面清查与不定期抽查相结合的方法,及时掌握固定资产的增减变动情况.

（5）加强对预算外资金的管理.财政部门要加强对预算外资金管理办法的宣传,并对预算单位的预算外资金进行摸底清查,切实把预算外资金尽数收归国库统一管理,坚决阻止预算外资金列暂存款,减少部分单位支出的随意性,堵塞单位设置“小金库”的状况,坚决抑制挥霍浪费国家资金行为的产生.

（6）加大监督检查的力度.财政、审计等主管部门要加强对事业单位的检查和审计,对其会计工作质量进行监督：要对预算单位E1常支付的合法性、合理性、效益性进行审查,促使预算单位认真贯彻执行财经制度,防止预算单位将专项资金用于E1常开支等挪用行为；要加强对事业单位负责人遵守国家财经法律、法规、预算执行情况的审查；对私设会计账簿和设账外帐的单位,依照有关规定进行严格处罚.

（7）加强会计人员后续教育工作.各级财政部门要加大对事业单位的会计人员以《会计法》、《会计基础工作规范》、《会计职业道德教育》等为主要内容的培训,使会计人员熟练掌握各基本环节的规定和要求,增强法制意识、增强道德自律意识、增强责任心.使单位负责人明确其职责和法律责任.

【参考文献】

[1]乔春华.院校会计学[M].北京：中国财政经济出版社,1998.

[2]财政部,教育部.高等学校会计制度[Z].财预字（1998）105号文.