《小企业会计准则》与《企业会计准则》比较

摘 要 ：对财政部2011年10月18日发布的《小企业会计准则》与2006年颁布的《企业会计准则》进行了比较与分析,主要分析了两者在内容框架、适用范围、会计核算等方面存在的差异,然后对《小企业会计准则》发布实施的意义进行了总结,得出《小企业会计准则》与《企业会计准则》相协调、提高了会计信息质量、促进税收公平、改善小企业融资环境等结论.

关 键 词 ：小企业会计准则；企业会计准则；比较；差异

中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1672-3198（2012）19-0109-03

我国于2006年发布的《企业会计准则》自2007年1月1日起实施以来,从规范会计核算、与国际接轨等方面取得了较大的成效,但《企业会计准则》未在小企业实施.2011年10月18日,财政部正式发布了《小企业会计准则》（财会〔2011〕17号）,将在2013年1月正式实施,这是我国继企业会计准则之后建成的又一项重要的会计标准.意味着我国企业会计准则体系的建成,为统一会计核算标准、提高会计信息质量打下了坚实的基础.本文拟从内容体系等各方面对两个准则进行差异比较,旨在促进财务相关人员能更好地学习和理解两大准则的联系和差异,以期更好地实施《小企业会计准则》.

1《小企业会计准则》与《企业会计准则》内容框架的比较分析

《企业会计准则》的内容结构包括《企业会计准则——基本准则》、38项具体准则以及会计准则应用指南和解释等补充规定.基本准则共十一章,内容包括总则、会计信息质量要求、会计要素定义与确认条件、会计计量、财务会计报告和附则等.38项具体按内容分为资产类、负债类、收入类、费用类、特殊事项类、列报类、综合类等业务的会计处理规范.

《小企业会计准则》的内容结构包括正文和应用指南.正文部分根据核算内容分为十章,具体规定了小企业会计确认、计量和报告的规范.应用指南主要规定会计科目的设置、账务处理、报表的格式及编制等规范.

通过比较可以发现,《小企业会计准则》的框架结构与《企业会计准则》相似,都包括准则和应用指南,并且都采用章节体例,体现了两者的协调以及我国会计标准的统一.

2《小企业会计准则》与《企业会计准则》适用范围的比较分析

《企业会计准则》适用于境内的所有企业.

《小企业会计准则》适用于在境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的标准的企业.以下三类小企业除外：（1）证券在市场上公开交易的小企业.（2）金融企业.（3）企业集团内的母子公司.

从适用范围的比较可以看出,《小企业会计准则》的适用范围一方面与国际趋同,参照国际财务报告准则中小企业“不承担公众责任”的含义,另一方面考虑到与企业会计准则的衔接.将上述三类企业排除在外,是因为前两类小企业承担了社会公众责任,要满足社会公众对会计信息的需求,应执行《企业会计准则》.第三类小企业,因为编制合并财务报表需要统一会计政策,也应当执行《企业会计准则》.

3《小企业会计准则》与《企业会计准则》会计核算的比较分析

3.1《小企业会计准则》与《企业会计准则》会计科目设置的比较分析

《小企业会计准则》与《企业会计准则》在会计科目设置上主要体现了统一,但由于小企业的业务范围相对较窄、业务复杂程度不高,加上简化核算的原则,所以《小企业会计准则》在会计科目设置上与《企业会计准则》相比也进行了相应的简化.具体区别如表1所示.

在会计科目上的比较

《企业会计准则》有而《小企业会计准则》没有的科目《企业会计准则》与《小企业会计准则》不同的科目

坏账准备、存货跌价准备、以及一些资产减值准备类科目等、发出商品、包装物及低值易耗品、可供出售金融资产、投资性房地产、融资租赁资产、长期应收款、未实现融资收益、商誉、递延所得税资产、交易性金融负债、预提费用、预计负债、长期债券、未确认融资费用、递延所得税负债、劳务成本、公允价值变动损益、资产减值损失等《企业会计准则》有“交易性金融资产”而《小企业会计准则》有“短期投资”,《企业会计准则》有“持有至到期投资”而《小企业会计准则》有“长期债权投资”

3.2《小企业会计准则》与《企业会计准则》会计核算内容和方法的比较分析

《小企业会计准则》与《企业会计准则》在会计核算内容和方法上既有相同、也有差异.常见业务的会计核算方法基本相似,但根据小企业的业务特点,《小企业会计准则》对一些业务的核算进行了简化.两者的差异地方主要体现为以下几个方面.

3.2.1资产核算的差异

资产核算方面的差异主要有以下几个方面：

（1）资产计量属性的差异.《企业会计准则》规定,企业可以根据实际情况采用历史成本、重置成本、可变现净值、公允价值等计量属性计量资产.而《小企业会计准则》要求采用历史成本计量资产.不要求计提资产减值准备,资产实际损失的确定根据所得税法的规定.

（2）短期投资核算的差异.《企业会计准则》对将金融资产划分为交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项等四大类分别采用不同的方法进行核算.而《小企业会计准则》规定,对短期债券投资和股权投资的后续计量采用成本法,在约定付息日计提利息,不采用实际利率法核算.

（3）长期股权投资核算的差异.《企业会计准则》规定,长期股权投资在持有期间,根据具体情况,分别采用成本法和权益法进行会计处理.而《小企业会计准则》规定小企业的长期股权投资不论何种情况均采用成本法核算.

（4）长期债权投资核算的差异.《企业会计准则》对持有至到期投资采用公允价值计量,利息按照其摊余成本和实际利率计算,且债券的溢折价采用实际利率法摊销.而《小企业会计准则》规定,长期债权投资按照成本(购写价加税费减未领取的利息)入账,债券的溢折价采用直线法摊销.

（5）固定资产核算的差异.①对于固定资产折旧,一般企业可以根据实际情况合理确定固定资产的折旧年限和预计净残值.而在《小企业会计准则》中,固定资产折旧政策与税法一致.②《企业会计准则》中融资租入固定资产的入账价值按照租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值的较低者作为入账基础,而《小企业会计准则》要求按租赁合同约定的付款总金额和发生的相关税费等确定.