会计人员职业判断力影响

一、新准则对会计人员职业判断能力的影响

一是递延所得税资产的确认需具备较高的职业判断能力.会计人员是会计活动的主体,是会计信息的直接生成者,是企业财务报表的直接编制者,他们对新会计准则的理解程度将直接关系到财务报表所反映的信息是否符合各项要求.按照新准则的相关规定,对暂时性差异可分为两大类,即应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异.可抵扣暂时性差异,实质是本期比企业预计的纳税多了,将来可少交税,有经济利益流入企业,所以本期可确定认为递延所得税资产.在实际工作中,见于会计核算的谨慎性原则,确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产,应当以未来期间可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限,该应纳税所得为未来期间企业生产经营活动实现的应纳税所得额,以及因应纳税暂时性性差异在末期转回相应增加的应纳税所得,并提供相应的证据.根据该项规定可看出,确认递延所得税资产有三个条件：确认递延所得税资产的首要前提是当期有可抵扣的暂时性差异；本期确认的递延所得税资产的数量是以未来期间很可能取得的用来抵减可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限；当期已确认的递延所得税资产必须提供相应的证据.对于第一个和第三个条件较易判断,但对于第二条中的“未来期间很可能取得的应纳税所得额”却需要会计人员的职业判断.我国现行从业会计人员,普遍存在着学历低、素质低等问题.过去,我国大部分企业采用的是简单的应付税款法,当期不确认递延税款,因此大量会计人员对递延税款的概念非常模糊,新准则引入的递延所得税资产和递延所得税负债的概念,更是增加了理解难度.在新会计准则中出现了会计人员未知的一些业务,在实际工作中,需要依靠会计人员自己的职业判断来衡量,这对会计人员的专业能力和业务素质提出较高的要求.当有合理的证据表明预期未来的所得税利益将会实现时,才能将递延所得税的资产进行确认.新会计准则一方面加大了账目处理的难度和工作量,另一方面也给财会人员处理账务时更大的空间,这就需要财务人员拥有正确的职业判断能力,而不是滥用会计估计.因此,企业应鼓励会计人员参加新准则培训,提高对新准则的认识和执行能力.同时,为了增强会计人员的业务判断能力,要通过提高会计人员从业资格考试的门槛,加强会计人员的后期教育,逐步培养出一批中高级会计人才,从而提高整个社会会计人员的综合业务水平.当企业有可抵扣暂时性差异时,其所得税会计处理为：借记“所得税费用”,“递延所得税资产”；贷记“应交税费一应交企业所得税”.可以看出,当应交的企业所得税金额一定时,确认的递延所得税资产金额与所得税费用金额呈负相关关系.递延所得税资产确认不合理,就会引起当期所得税费用不合理,即当期账面净利润失真. 二是递延所得税资产的调整需要具备较高的职业判断能力.在新所得税会计准则除了要求应对当期递延所得税资产进行合理确认之外,还对已确认的递延所得税资产的调整也提出了要求.一方面是为了体现谨慎性原则,新准则要求在每一个资产负债表日,企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核.如果有证据表明,未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益,即预计未来所得税的利益不能实现的,应将不能实现的部分计提减值准备,减记递延所得税资产的账面价值,以反映当前有关递延所得税资产的可实现情况,同时确认为本期所得税费用.在很可能获得足够的应纳税所得额时,减记的金额又应当转回.另一方面是资产负债表日如果有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的,应当确认以前期间未确认的递延所得税资产.从该项规定可看出,新准则要求递延所得税资产账户余额真实反映其可实现情况,当可实现的金额低于其账面余额时,应计提该项资产的减值准备,即减记递延所得税资产.当可实额增加时,应对以前未确认的递延所得税资产进行补充确认.而递延所得税资产的可实额是随着企业经营形势的改变而改变的,需要会计人员对未来事项具备高瞻远瞩的职业判断能力.

三是预期税率的确定需具备职业判断能力.新所得税会计准则规定,确认递延所得税资产和递延所得税负债时,应当采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率.由于所得税税法中有优惠税率的规定,导致预期税率与许多不确定因素相关.不论是在现行所得税税法中,还是在即将实行的新所得税税法中,对于不同行业或一个企业不同类型、不同规模的收入有可能适用不同的所得税税率.作为会计人员,要对预期税率做出职业判断,必须对本企业未来的经营方向、经营类型、经营规模等先进行合理预测,这样才能确定与预期方式对应的税率,从而进一步确认当期的递延所得税资产和递延所得税负债.税率的种种繁复的规定对会计人员的职业知识的精准度提出了更高的要求.

二、会计职业判断能力提高的途径

一是努力提高会计人员的自身素质.专业能力是将专业知识具体落实在会计实务与实践中的能力,这是会计人员提高判断能力的必要条件.因此会计人员必须不断地更新和丰富知识,善于储备有用的资料和总结经验,培养良好的职业素质,提高综合能力,不仅能坦然面对企业经营中不断涌现的新的经济事项,依据有关规出专业判断,而且有能力向企业决策者提供决策的备选方案,做一个好“参谋”.会计准则赋予会计人员会计判断的空间越大,就越需要有良好的职业道德.它能促使会计人员自觉抵制各种利益的诱惑,不受权势和偏见的影响,确保判断所产生的会计信息客观、公允地反映会计主体的财务状况和经营成果.会计职业判断是一种技术性很强的工作,只有具备较扎实的专业知识才能做好；会计职业判断是一项实践性很强的活动,会计人员只有在掌握专业知识的基础上,才能提高自己的专业素质；同时还必须具备丰富的实践经验,具备面对实际问题做出正确判断的能力.因此切实提高会计人员的专业素质十分必要.

二是完善会计职业判断的支撑环境.完善会计职业判断的支撑环境要进一步完善资本市场、证券市场等,使其与市场经济同步发展,同时要加快会计人才市场的培育和完善,积极稳妥地、规范地发展会计市场,规范会计职业体系,提高会计怎么写作水平,提升我国会计行业的竞争力和整体水平,建立健全执业标准,防范执业风险,发挥会计怎么写作职能,规范怎么写作主体,引进行业自律机制,独立、公正、客观地承担社会责任；在理论的支撑方面,理论界要不断探索研究会计的新理论,重视对职业判断的研究,新经济时代,会计业务内容的创新,冲击一些传统的会计理论内容,要求会计理论界结合新实务不断创新会计理论,同时要借鉴发达国家会计职业判断的先进经验,不断丰富和充实我国会计理论,加快会 计理论的发展和会计体系的完善,用以指导会计人员进行恰当的职业判断；在单位内部的环境上,单位及有关部门对会计人员实行严格的内部管理制度,对不遵守职业道德,滥用职权,滥用职业判断给单位和社会造成不良影响或损失的要严加惩处,甚至追究法律责任,对严守法纪,正确运用职业判断,工作效率和质量都高的会计人员应给予嘉奖,以激励其继续努力工作；在会计工具的支撑上,更新会计工具,开发高水平的会计软件,适应会计电算化、信息化的要求,为会计职业判断提供现代化的环境；会计准则本身是最直接最根本的判断标准,有关规定越完善,可操作性越强,会计人员进行判断的依据就越充分,判断的任意性越小,判断的质量与效率越高.美国财务会计准则委员会(FASB)和国际会计准则委员会(IASC)均认为会计信息质量是由一套相互联系和制约的要素组成,其目的是为会计信息质量的判断提供一个基本的标准和框架.在制定会计法规、会计准则时,应尽量克服或减少其本身的不确定性.会计准则应对未来会计环境的变化有较科学和具有一定超前的分析和预测,使会计的发展具有较好的稳定性和持续性,避免未来环境不确定性对会计产生过多的影响.另外,对一些会计概念或会计核算方法选择的规定上,尽可能少用“也可”、“或者”等模糊性词语,尽量使同一内容的规定一致.要为会计人员进行会计判断提供必要的原则性指导,明确会计信息质量特征以及各质量特征之间的关系,尽可能减少会计人员人为估计、判断的范围,限制会计政策和会计方法的备选方案.

三是加强外部监督体系的建设.加强外部监督体系的建设首先必须完善法律.一方面是所有制结构多元化、投资主体的多元化、资本市场的建立和发展,会计信息成为改善经营管理、评价财务状况、防范经营风险、做出投资决策、进行宏观调控等实现众多主体的利益需要的重要依据.另一方面是当前会计工作中检测账泛滥、会计信息失真、基础工作薄弱、会计执法环境差等现实.两者形成了强烈的反差,给会计判断能加了难度,因此,健全法律法规,加强会计法治建设是十分必要的.无论哪种会计判断都必须首先以法律法规为准则,会计法律、法规为会计职业判断力行为提供了法律依据,限定了会计人员运用判断的程度,并通过惩罚等措施促使其客观的进行判断.因此应尽快健全和完善我国的会计规范体系,尽早实现与国际惯例的衔接,即由政府直接参照国际会计准则来制定我国的会计准则,每个具体会计准则的制定和修订都要充分征求各方意见,进行反复讨论与论证,最终使准则能为各博弈方所接受.政府机构要维护该机构制定的准则的权威性,对违反准则的行为要进行处罚,使违反准则而提供失真会计信息者得不偿失；由于会计人员与企业利益的趋同性,导致其职业判断工作难免存在偏颇.因此对于职业判断的有力监督,应主要依靠企业的外部力量.目前,我国会计师事务所的蓬勃发展就为会计职业判断的评价和监督提供了契机.有监督才会有压力和动力,因此还可借助相似度检测机构――会计师事务所的力量,加强职业判断的外部监督.可能会在两三年之间就上升很大,如机床设备,也有些设备因为科技的进步而迅速下降,如移动手机、电脑设备等,若单单以“价值较高”来作为判定要素之一,就有可能阻滞某些企业对某些设备的更新换代或不能满足因技术进步对硬件更新的需求；此外,因不同的判定而影响企业的财务指标进而影响企业的外部发展环境也是极有可能的.

其二,会计人员职业判断运用的灵活性.新准则允许会计人员于实务操作中在遵循准则的基础上灵活运用“会计人员的职业判断”,说明我国会计理论随着经济发展的同时,对会计对象的认识更倾向于“实质重于形式”；作为长期从事会计工作的人员结合多年的职业经验,结合行业特点、企业特点,内外部的经济大环境等诸多要素,摈弃多年来形成的“价值较高”等观念,注重该设备是否能持续为企业带来经济利益且使用期限相对较长等实质要点才是关键.

正确、深刻理解新准则中对固定资产判定的要素,加以灵活运用“会计人员的职业判断”,笔者认为可以为新时期企业解决以下问题：

一是可以为企业加快更新换代某些设备找到一定切入点.结合行业和企业具体特点,正确运用会计人员的职业判断技能,为企业发展创造有利条件.有些行业,如从事网络或软件研发的行业、电信行业等,他们使用的电脑设备、投影设备、网络交换机或模块,UPS电源模块等电子产品设备,因技术的飞速发展导致该类电子产品设备的价值下降很快、其功能似乎很短时间后就跟不上新出现的新技术更新和运用需求,2―4年的固定资产折旧期限远远跟不上对电子产品的更换要求；面对这些设备,尽管使用期限可能超过一个会计年度,仍是可以不作为固定资产而计入当期耗材或低值易耗品一类处理,为企业快速更新换代积蓄资金.

二是可以为企业创造“合理避税”空间.会计人员对新准则中固定资产的判定应该有深刻的理解,并与灵活运用相结合.在某些企业,尽管有些设备使用可能会超过一个会计年度,但是否真正具备了“为生产商品,提供劳务,出租或经营治理而持有的”的这一要素,如某企业新购进一台两万元左右的投影仪设备或是一万多元的音响设备,可以为生产部门用、也可以为市场销售或办公室或是后勤某一部门使用,这样就似乎既具备了这一要素但又不完全具备该要素.面对类似的设备是可以直接计入当期低值易耗品的.合理运用会计人员的职业判断,对那些高成长的企业而言,更是能达到这一效果,从而为企业发展集聚资源.

三是会计人员辩证运用“职业判断”,可以为企业创造一定宽松的发展环境.对临界于固定资产与耗材或低值易耗品之间的设备,只要在基本遵循固定资产的确认原则下,是可以从是否有利于企业发展的角度去理解和判定的.如怎么写作业、生产企业或是同一行业不同企业的发展差异,都可能根据企业的发展需求来适当调整,选择不同的判定对企业的资金积蓄、资本积累、资源的集聚以及给企业带来的社会认知、外部发展环境等都是有紧密联系的.企业承受能力较强的,可能判定为耗材或低值易耗品,直接计入当期成本费用,降低企业的利润；企业承受能力较差或是原本利润不高,但考虑企业外部发展环境的需要,可能选择判定为固定资产.

灵活运用会计人员的职业判断表面似乎违背了一个企业固定资产的确认标准一贯性原则；同时不恰当地运用“会计人员的职业判断”,也会给企业本身带来税务或审计问题；不利于对那些相对价值较高设备的管理能达到与固定资产一样严格有序的管理水准,易出现资产流失或使用效率不高等弊端.但作为会计实务工作者,恰当运用会计人员的职业判断,在现实工作中是极具价值和意义的；只要不滥用该原则,同时尽量争取相关检查审计人员或部门的认可,企业是可以合理、合规地避免纳税调整.