我国中小企业会计信息质量的提高

摘 要：文章论述了中小企业普遍存在的会计信息质量低劣问题,分析了影响中小企业会计信息质量的主要因素,并提出提升会计信息质量的有效举措.

关 键 词 ：中小企业 会计信息质量 影响因素 提升举措

中图分类号：F276.2 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2011）12-190-02

中小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量,在确保国民经济增长、缓解就业压力、优化经济结构等方面发挥着越来越重要的作用.然而,我国中小企业在快速发展的过程中也出现了诸多问题,会计信息质量不高就是其中的主要问题之一.而质量低劣的会计信息又会导致中小企业内部财务管理混乱、融资困难等不利后果.因此,对我国中小企业会计信息质量的研究就显得十分重要.揭示我国中小企业会计信息质量的影响因素,继而采取相应的有效措施提高会计信息质量,将有利于中小企业的健康发展和不断壮大.

一、会计信息与会计信息质量

1.会计信息.会计信息是为进行会计活动而收集、加工、整理的各种数据资料.它是在会计核算和会计分析中形成的,包括所有会计凭证上的原始数据和由这些数据经会计核算处理而产生的账簿、报表的全部内容,以及从这些凭证、账簿和报表所得到的其他认识和信息.会计信息一般有广义和狭义之分,狭义的会计信息是指财务报告（包括资产负债表、利润表、流量表、所有者权益变动表、附注与附表）中所提供的经济信息；广义的会计信息不仅包括财务报告所提供的信息,还包括从凭证、账簿和报表中得到的信息,以及以其他形式反映的信息.本文研究的是广义的会计信息.

2.会计信息质量.会计信息质量指会计信息满足特定信息需求者规定或潜在要求所具备的特征总和.首先,会计信息具有一定的时效性,会计信息会因为披露时间的延迟而使其原有的价值发生变化；其次,会计信息质量还受地域的限制,不同政治、经济、文化、科技等环境的不同而对会计信息质量提出不同的要求；再次,不同的会计信息使用者通常对会计信息有不同的用途,专业水平不同的使用者也会对会计信息质量提出不同的要求；最后,社会在进步,经济在发展,人们对会计信息质量的要求也会随之改变.各国根据会计信息质量的评价标准得出用来衡量会计信息质量优劣的标准――会计信息质量特征.会计信息质量特征是对会计信息质量达到某种要求或标准的描述.如日本将会计信息质量特征规定为：真实性原则、正规簿记原则、资本交易与损益交易区分原则、明了性原则、谨慎性原则、继续性原则、单一性原则.美国FASB于1980年提出了ACNo．2会计信息质量的特征框架.我国颁布的一系列法律法规、准则、制度、会计规范性文件也对会计信息质量特征作出了相应的规定.

二、中小企业会计信息质量的影响因素

中小企业是我国企业系统中相对大型企业而言的一个特定企业群.2003年我国制定的《中小企业标准暂行规定》对中小企业职工人数、销售额、资产总额等指标作出了明确界定.与大企业相比,我国中小企业大都没有完善的会计核算系统,缺乏规范的财务报告制度和财务信息披露渠道,因而在会计信息工作方面存在主体不清、基础薄弱、制度不全、缺乏监督、查重严重等多种问题,这使中小企业会计信息质量难以保证.中小企业的会计信息质量不仅受到法律环境、经济环境等外部因素的影响,同时企业的内部治理、融资能力以及会计人员的素质等内部因素也直接影响了会计信息质量.

1.法律环境.企业所面临的法律环境是指企业行为要受到相关法律法规的制约和规范.财政部颁布的《会计法》、《企业会计准则》、《企业会计制度》以及专门针对中小企业的《小企业会计制度》,都对会计信息质量方面做出了相应的规定和要求,对会计核算和信息披露起到了一定的规范作用,使会计工作有法可依,有助于企业提高会计信息质量.相关法律还对会计信息的查重行为规定了法律制裁,促使人们减少或拒绝对会计信息的查重.可见,法律环境有助于从会计行为方面提高会计信息质量.

2.经济环境.经济环境对会计信息质量的影响主要体现在一国经济的市场化程度和所有制结构这两个方面.不同的所有制结构会产生不同的会计信息需求者,不同的会计信息需求者对会计信息质量的要求亦不同,故会计信息质量特征也不尽相同.国有性质的企业,政府凭借其所有权进行控制和管理,且作为所有者和投资者其对会计信息的需求较强烈.而对于大多数非国有性质的中小企业,政府主要体现是怎么写作功能,企业主要是纳税功能,对会计信息的需求较弱,而企业的投资者、债权人对企业的会计信息需求较高.此外,市场化程度的高低也是影响会计信息质量特征的另一个经济因素.市场化程度高,要求会计信息更加透明和规范.我国市场经济虽然经历了三十多年的发展,市场化程度在不断提高,但作为非公有性质的中小企业市场化程度并不高,因此对会计信息透明度、公允性要求不高.可见,经济环境决定了中小企业会计信息质量的总体水平.

3.内部治理.内部治理作为会计信息系统的制度环境,在很大程度上影响了会计信息质量的高低.其一,虽然我国的中小企业大部分还是以公司制的形式出现,但是以民营企业为主的中小企业实质上仍然是“古典企业”,在企业内部,所有权、经营权和监督权三权合一.企业的最终控制人往往就是这个“泛家族团体”的“家长”,并以其为中心形成各种关系搭建的网状结构团体.在企业中形成的这种“泛家族团体”掌握了企业的大部分所有权,并进一步控制了企业的经营权和监督权.所有者会为了自身的利益而损害其他利益相关者的利益,从而影响了会计信息质量.其二,产权界定不清,影响了会计信息的真实可靠.我国的中小企业大部分是民营企业,其中家族企业占据相当大的比重.在企业内部,产权的界定不清致使责任含糊不清,财务收支不规范,比如企业产权与个人财产的混淆,企业与家族的财产互相使用,这些容易造成企业的“内耗”,不仅影响了企业的经营效率,还使得会计信息难以正确反映企业真实的财务状况和经营成果.其三,会计人员的独立性也会影响会计信息,在许多中小企业会计人员与企业主（管理层）为特殊的亲属关系,其独立性不够,容易与企业主（管理层）一起操纵会计数据,影响会计信息质量.其四,中小企业内部缺乏健全的会计控制系统是影响其会计信息质量的重要因素,有效的会计控制系统是保证会计信息质量高低的关键.而中小企业内部控制人现象严重,导致内部治理低下,降低了会计信息质量.

4.融资能力.融资困难一直都是阻碍中小企业发展的瓶颈问题.我国中小企业的融资困难一方面是由于企业自身规模小,其偿债能力和抵御风险的能力较弱,进行金融信贷无疑是十分困难的；另一方面是由于银行对中小企业的贷款审批相对于以国有企业为主的大企业要更加谨慎严格.所以我国中小企业的资本主要来源于内部筹资和盈余积累.这种单一的资本来源使得中小企业的会计信息需求主体单薄,没有形成有效的外部监督体系,使会计信息质量难以得到很好的保障；同时,有些企业为了融资而进行会计查重也会降低会计信息质量.

5.会计人员素质.会计人员是会计信息的直接“生产者”,会计信息的产生是由一系列的检测设、判断和估计为前提的,最终的会计信息包含了会计人员的职业判断,不同素质的会计人员对同一性质的会计事项会有不同的认知和判断,采用不同的会计处理方法,得出不同的会计信息,导致了会计信息质量的差异.在现代社会,人作为一种资源越来越受到重视,而我国中小企业往往缺乏高素质的人才,人才流失的现象非常严重.由于中小企业的发展前景、工资待遇等不如大企业,所以其对优秀会计人员的吸引力不够,会计人员整体素质不如大企业.在缺乏较高素质的人才情况下,企业的会计信息质量难有保证.

三、提高中小企业会计信息质量的对策

1.健全会计法律法规体系,加强政府部门的监管.一方面,作为政府来说,应该建立并完善中小企业的外在制度和法律法规.当今世界许多国家都制定了针对中小企业治理方面的法律法规,如日本出台的《中小企业基本法》和美国出台的《中小企业法》,我国也在借鉴国际经验的基础上出台了《中小企业促进法》；政府还应该加大对中小企业的财政支持,支持中小企业的自主创新,并加强对中小企业的监管力度,收集、整理并公开披露企业的相关信息.政府在有效监督的前提下,还需加强对会计违规行为的处罚力度,使得会计违规者为其获得的经济利益付出更大的成本.另一方面,对于银行等金融机构而言,应当放宽对中小企业贷款的条件,扩大可担保、抵押的财产和权益的范围,扩大对中小企业的怎么写作项目,拓宽中小企业的融资渠道,同时银行还应当行使其对企业监管的职能,把监管的重点从抵押物的价值向企业的经营成果和财务状况转移.

2.充分发挥社会监督机构的作用.对中小企业会计信息起监督作用的社会相似度检测机构主要有：会计师事务所、税务师事务所和资产评估所等.会计师事务所、税务师事务所和资产评估所应定期对中小企业进行审查,所出具的审查报告具有法律效力,对中小企业具有一定的约束力,故应积极发挥这些相似度检测组织的监督作用.中小企业的年终报表一般都要经过注册会计师的审核才能上报工商局,特别是新的公司法要求所有有限责任公司的年报都必须经过会计师事务所的审计,会计师事务所对中小企业的了解更深刻,能对中小企业的财务方面提供有益的建议和意见,对中小企业的监督也更加有效.税务师事务所主要从事中小企业的税务写作技巧事务,这一方面有利于规范中小企业的税务核算,另一方面对帮助国家征税起到了一个把关的作用.资产评估公司主要是对企业单项或整体资产的价值作出合理的评估,能有效防止企业虚增或虚减资产.因此应当加强对相似度检测机构人员的专业技能教育和职业道德教育,同时还需加强对相似度检测机构的监管,严惩虚检测的审计、评估,使他们起到对企业经济监督的作用.

3.加强中小企业内部控制制度建设.完善企业的内部控制制度,才能从制度上保障会计信息质量.首先,领导者要增强会计法律法规意识,提高对企业内部会计控制的重视,从思想上牢固树立法律法规意识,形成良好的企业会计文化和经营理念.领导者要以身作则,员工要提高业务素质,加强职业道德的培养,形成良好的企业营运氛围；其次,要建立行之有效的内部会计控制制度.一个有效的内部会计控制包括预算控制、职责分工控制、人员控制、财产保全控制和风险控制等.预算控制以流量、生产成本、营业成本为重点,实行全面预算管理.企业的财务部门负责编制预算,生产、销售等部门执行预算,财务部门则对执行过程进行监督,对预算结果进行分析,进而修正前期预算.职责划分控制是指要对某项交易涉及的各项职责进行合理划分,不相容职务要严格控制,防止舞弊行为的发生.财产保全控制制度要求定期对企业重要财产进行盘点核实,对于盈亏财产要查清原因,对于责任人要追究责任,以保证财产安全.风险控制是对经营风险和财务风险进行全面的防范和控制,树立风险意识,提高风险防范水平,构建风险管理安全系统；最后,要建立内部会计稽核制度.严格的稽核会及时发现内部会计控制中的漏洞和隐患,并对发现的新问题和新情况及时进行修正或改进,防止更大错误的发生.

4.提高中小企业会计人员素质.人力资源是企业的一项重要资源,企业应当建立一套统一的人力资源管理制度.要严格把好会计人员的业务素质和道德素质的关,不能任人唯亲.要通过合理的渠道选拔优秀人才,要懂得尊重人才、爱惜人才、善用人才,采用合理的薪酬奖励制度留住人才,为企业的后续发展打好良好的基础.要加强会计人员的继续教育,对会计人员要进行定期或不定期的培训,及时地掌握新政策、新法规,减少因缺乏专业知识而造成的会计失误.

5.建立现代企业制度,培育新的会计信息需求主体.由于中小企业的家族式管理模式,其会计信息需求主体主要是企业的经营管理者和政府相关部门,缺乏丰富的关注群体,因而导致对会计信息提供者缺乏有效监督.倘若要培养丰富的信息需求主体,则需改革现有家族经营模式,建立现代企业制度,形成“产权明晰,责任明确”的公司治理模式.现代企业制度要求企业科学管理以实现资本运作,多渠道地吸纳投资资金并引进优秀管理人才以逐步实现所有者与经营者职能的分离,不断培养新的会计信息需求主体,更好地监督经营者的会计行为并规范中小企业会计信息的披露.进一步加强管理者的法律意识并提高管理者的各方面素质,避免一些会计舞弊行为,进而提高会计信息质量.此外,应由相关机构定期对各企业主进行考核评定,及时公布他们的劣迹,迫使其考虑企业长期利益而放弃短期行为,避免制造提供不实的会计信息.

（作者单位：温州市勘察测绘研究院 浙江温州 325000）

（责编：李雪）