实质重于形式原则在企业中的应用

中图分类号：F275 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2011）09-000-01

摘 要 “实质重于形式”原则是企业进行会计核算应当遵循的原则之一.本文对实质重于形式原则在会计核算中的具体应用进行了阐述,并提出在实际工作中要正确理解和运用.

关 键 词 实质重于形式 应用

“实质重于形式”原则,是指企业由于交易或事项的经济实质与法律形式并非总是一致,作为经济信息系统的会计,应当根据交易或事项的实质而非形式进行确认、计量和披露,也就是说当某一事项的经济实质和法律形式发生冲突时,应强调经济实质.采用“实质重于形式”原则,能够真实、完善地反映企业的财务状况和经营成果,提高企业会计信息质量.为企业投资者和债权人提供真实、公允、可比的会计信息.

一、实质重于形式原则在会计核算中的具体应用

1．对资产计提减值准备.企业计提减值准备的资产主要是指固定资产、生产性生物资产、无形资产、应收帐款等.如果资产的市价在当期大幅度下跌,其跌幅明显高于因时间的推移或正常的使用而预计的下跌,并有证据表明资产已经陈旧过时或其实体已经损坏,资产已经被闲置、终止使用、或者计划提前处置,说明资产已有发生减值的迹象,资产的帐面价值已不能反映企业资产的真实状况.那么遵循实质重于形式的原则,对于企业的一些资产应计提减值准备,对原有的帐面记录作调整,以真实、恰当的反映资产的经济实质.

2．或有负债的确认.或有负债是指企业过去的交易或者事项形成的潜在义务,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实,如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件企业就应当将其确认为负债.（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠的计量.符合上述确认条件的负债,企业按预计负债在资产负债表附注中披露预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明、各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况、与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额.例如：企业的“预计未决诉讼损失”、“预计担保损失”、“预计产品质量保证损失”等,体现了实质重于形式原则.

3．收入确认：《企业会计准则》在收入的确认方面较多的运用了实质重于形式原则.企业销售收入同时满足下列条件的,才能予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量.这些条件重视的是所有权上主要风险和报酬已经转移的经济实质,而不是所有权的法律形式.

4．公允价值模式的运用.新会计准则对公允价值的使用范围进行了严格限定.主要在金融资产、投资性房地产、非共同控制下的企业合并,债务重组和非货币性资产交换等方面可以运用公允价值.新会计准则之所以对这些交易或事项采用公允价值模式,主要是基于实质重于形式原则.例如对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量是基于该投资性房地产公允价值能够持续可靠获得、该投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场、企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场及其他相关信息,从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计.公允价值强调充分运用市场信息,强调了业务的经济实质.

二、正确理解并运用实质重于形式原则

会计信息质量要求我们应正确理解并运用实质重于形式原则,帮助投资者根据相关会计信息作出理性决策,满足社会公众的需要.

1．不能过分强调实质重于形式.实质重于形式是保证会计信息质量的可靠性的一条很重要原则,有利于会计信息的真实可靠.但检测如被过分强调,反而又会影响会计信息的可核实性.甚至为会计人员的主观臆断提供借口,不利于提高会计信息质量.

2．会计人员的综合素质的提高是贯彻这一原则的可靠保证.随着市场经济的不断深入,证券市场的逐步发展,一些新的业务如投资、兼并、重组、融资等,特别是各种创新经济业务的出现,会计业务的不确定性增加,要求企业会计在进行会计处理时,在不同的会计原则、方法和程序之间进行选择.会计人员可按照交易的性质、实质和结果进行判断和处理.这一方面给会计人员带来了困惑、在选用会计制度时无所适从,另一方面也给会计人员一定的独立精神和专业判定空间,对会计人员的素质提出了更高的要求.当交易或事项的经济实质与其外在形式不一致时,会计人员要如实反映企业经济活动,就必须具备一定的专业判定能力.因此,会计人员应注重职业判定能力的提升,培养高标准的业务素质和道德品质.

3．从经济业务所处的环境和条件去分析考虑实质重于形式原则.企业经济业务的复杂化要求企业应从其所处的环境和前提条件去运用实质重于形式原则,同时考虑谨慎性、可比性、一致性原则的要求.在坚持会计信息的真实性和科学性的前提下,认真考虑实质重于形式原则的要求.

总之,实质重于形式,作为一项重要的国际惯例在我国财务管理工作中加以运用,标志着我国会计制度又向国际化、规范化迈出了重要一步,对增强我国企业的竞争能力,推动社会主义经济发展具有重要意义.