如何加强医疗单位内控工作

[摘 要 ]医疗单位内部控制工作存在诸多问题,这些问题的存在,严重制约了医疗单位的工作效率和效果,因此迫切需要引起重视和强化医疗单位内部控制工作的调查研究,并在此基础上制定适合医疗单位特点和管理模式的内部控制规范框架.

[关 键 词 ]医疗单位　内部控制　如何加强

近年来,内控问题越来越受到政府、学界和实务界的关注,许多企业花巨额资金设计和完善内部控制体系.但与企业相比,医疗单位的内部控制制度建设还相对滞后.迄今为止,还缺乏一套对医疗单位行之有效的内部控制指导性规范,医疗单位内部控制工作的确存在诸多问题.这些问题的存在,既制约了医疗单位的工作效率和效果,同时也影响了财政“节流”任务的完成和部门预算制度的实施,迫切需要引起重视和强化医疗单位内部控制工作的调查研究,并在此基础上制定适合医疗单位特点和管理模式的内部控制规范框架.

一、内部控制制度不能等同于会计控制

目前,不少医疗单位的管理人员对内控制度的认识存在一些误区,认为内部控制制度就是单位内部成本控制、内部资产安全控制、内部资金控制,即内部会计控制.因此,对内部控制制度的设计停留在内部会计控制上,参与内控管理的也仅仅是财务人员.其实,内部控制从管理结构上来看,可由会计控制和管理控制两个方面构成.会计控制主要是对财产物资的安全性、会计信息的真实性、完整性及财务活动合法性的控制；管理控制则是为保证方针、决策的贯彻执行,促进业务活动经济性、效率性、效果性以及业务目标的实现进行的控制.内部会计控制是单位内部控制制度的核心层次,而内部管理控制是单位内部控制的框架层次.这两个方面相互依托,纵横交织,相互制约,形成了有效运行的单位内部管理的控制网络.

在实际工作中,会计控制对单位的业务活动开展以及管理的各个环节进行指挥、调节、约束和促进,以使单位实现效益最大化的目标.但如果得不到管理层的有效执行,只能使内控制度形同虚设.为此,内控制度的建立,必须注意管理各层面权力配置合理、责任明确；建立有效的激励、监督与制衡机制,以保障内控制度的有效运行,从而实现单位的总目标.

二、建立良好的内部控制环境

任何单位的控制活动都存在于一定的控制环境之中,控制环境的好坏,直接影响到单位内部控制的遵循和执行,以及奋斗目标、整体战略目标的实现.因此,管理人员必须树立现代管理观念,设立并遵守内控制度.同时设立合理的组织机构,确认相关的管理职能和报告关系,为每个组织划分责任权限,明确建立授权和分配责任的方法,因事设人、视能授权、责任到位,且责任与权利对等,以增强组织的控制意识.灵活运用计划控制、目标控制、预算控制、定额控制、规章制度控制等各种管理控制方法,重视控制点和控制措施.只有建立良好的内部控制环境,才能保证制度的真正落实,才能真正达到内部控制的目的.

三、构筑严密的内部控制体系

一个单位的内部控制体系,具体应包括三个相对独立的控制层次：第一个层次是在业务的全过程中融入相互牵制、相互制约的制度,建立以“防”为主的监控防线.有关人员在从医疗务时,必须明确业务处理权限和应承担的责任.对一般业务或直接接触客户的业务,均要经过复核,重要业务最好实行双签制,禁止一个人独立处理业务的全过程.第二个层次是设立事后监督,即在会计部门常规性会计核算的基础上,对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查,建立以“堵”为主的监控防线.事后监督可以在会计部门内设立一个具有相应职务的专业岗位,配备责任心强、工作能力全面的人员担任此职,并纳入程序化、规范化管理,将监督的过程和结果定期直接反馈给财务部门的负责人.第三个层次是以现有的稽核、审计、纪律检查部门为基础,成立一个直接归上级主管部门管理并独立于被审计部门的审计委员会.审计委员会通过内部常规稽核、离任审计、落实、监督审查企业的会计报表等手段,对会计部门实施内部控制,建立有效的以“查”为主的监督防线.以上三个层次构筑的内部控制体系对单位发生的经济业务和会计部门进行“防、堵、查”递进式的监督控制,对于及时发现问题、防范和化解经营风险将具有重要的作用.

四、强化内部控制制度的事后控制力度

目前医疗单位内部控制的措施主要包括不相容职务分离控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、内部报告控制等,这些内控制度的方法似乎都侧重于事前和事中控制,而对问题出现后的处置很少涉及.一个有效的内部控制制度应该是全过程的.事前控制的目的在于作出正确的决策,制定切实可行的目标；事中的控制则是让单位活动按照一定的决策方向、目标运行；而事后控制则应侧重于分析结果形成的原因,考核并作出评价、落实奖惩,找出存在的弱点及隐患,进而达到对单位内控制度有效性的评估,并对欠妥部分作出相应的调整,从而为管理者提供制定未来计划标准的依据.因此,必须加强事后控制,使单位及时、顺利克服各种困难,解决问题、渡过难关,以实现单位的最终目标.

五、医疗单位加强内部控制应严把四关

健全稽核制度把好外来原始凭证第一关

原始凭证是在经济业务发生时取得的,载明经济业务发生和完成情况的书面证明,是明确经济责任,进行会计核算的原始依据.从检查的情况看,出在原始凭证上的问题不少.一是白条,白纸领据和其他非法凭证报销多；二是虚检测多；三是原始凭证内容不全,手续不完备,甚至出现了不少无日期、无经济业务内容、无经办人的.

健全医疗单位内部稽核制度,各单位一是要设立稽核岗位和稽核人员执行对各种凭证的稽核工作,凡需进入会计核算系统的原始凭证都须首先由稽核员审核,并加盖“合规凭证”或“不合规凭证”印章.单位规模小,会计业务量不大的稽核职能可以由会计机构负责人或会计主管人员履行.二是要明确责任,凡属经稽核员审核并加盖“合规凭证”的原始凭证,如被财政部门和其他政府监督部门查出为不合格、非法凭证而受到的经济处罚应由稽核人员负责.

加强收款票据管理把好自制凭证第二关

医疗单位使用的收款票据比较多,最少的有二种,最多的达六种,如财政部门发放的“收费收款收据”、“内部往来结算收据”、“罚没收入收款收据”、“当场罚款收据”,税务部门的“经营性”和上级主管部门的“收款收据”等.这些收款凭证各有其使用范围,款项的性质不同,会计核算方法也不同.加强收款票据的管理,一是要实行岗位分离,空白票据的保管、填开、收款和审核要分工负责,各司其职.二是要正确使用票据,按收款性质和内容使用票据.三是要规范填写票据,做到内容真实、数字准确、字迹清楚、要素齐全.四是要严格销号,对已开完的票据要及时销号,防止票据丢失、挪用公款.

明确会计岗位职责把好会计核算第三关

明确会计岗位职责,把好会计核算关.一是要重视人才,选用原则性强、素质较高的会计人员上岗；二是会计人员要坚持客观、公正的原则,客观、真实地反映各项经济业务的内容,做到不隐瞒、截留应上缴的各项收入,不乱挤乱列各项支出.三是要明确责任,凡是在财务检查中被查出隐瞒、截留收入或乱挤乱列支出,而这些行为又不是领导授意、指使和强令的,其所受到的处罚应由会计人员承担,或至少承担一部分.

规范凭证流转程序把好内部牵制第四关

规范凭证流转程序,加强内部牵制,就要开票、经办、审核,审批收、付款,记账等职责严格分离.对收款凭证要先开票,后审核,再收款,最后制单、记账；对支出凭证要先报批,后经办,再审核,再审批,再付款,最后交会计人员制单、记账.