上市公司的会计政策选择

摘 要 ：会计政策受会计准则的制约,但由于二者在使用中有所差异,一种是国家制定准则规范,一种是可以主观选择的执行政策,企业完全有权利在合法范围内选择对自己企业有利的会计政策.本文从上市公司的角度分析了会计政策的含义和动机,对我国上市公司会计选择中存在的问题及原因进行了分析,最后对此提出了自己的建议.

关键字：会计政策；选择；上市公司

中文图书分类号：F275 文献标识码：A

1会计政策选择

1.1会计政策选择的含义

企业会计政策选择是指企业管理当局在特定的环境下,在既定的可选择范围内,根据企业目标或管理当局自己的目标,对可供选用的会计原则、方法、程序进行比较分析,从而拟定会计政策的过程,也就是说凡是影响会计信息系统的一系列会计选择行为都属于研究的范围.

1.2会计政策选择的动机

1.2.1出于企业自身物质利益和管理者政绩考虑

企业的核心目标是为了盈利,所以企业经营业绩的评价考核标准通常是是反映当前利润完成情况的财务指标.同时,各地方政府经济目标都跟企业经营业绩紧密相联.出于自身利益和迎合政府的需要,企业管理当局都会选择能够合理增加当期利润的会计政策.

1.2.2出于上市和配股考虑

为了从证券市场募集大量的资金,许多公司发行股票和股票上市的愿望十分强烈.但是根据我国证券法规规定,发行和上市股票的公司必须具有连续3年盈利的经营业绩.因此许多企业为了股票发行及上市,往往通过选择平滑利润的会计政策来确保企业连续3年盈利.同时一些上市公司为了扩大经营规模,希望在 证券市场上进行再筹资,增发新股或配股.由于国家对上市公司的配股有严格要求,如上市公司配股在其申请配股的前3年,每年的净资产收益率不能低于10％.在这种监管措施的影响下,上市公司操纵利润就是为了获得或保持配股资格.

1.2.3出于避税和避免处罚考虑

在我国现行税收管理体制下,一些跨国企业为了国家和企业利益,往往采取抬高或降低交易和减少当期利润的会计政策,以确保所缴纳的税收能够进入地方政府的国库.

2上市公司会计政策选择中存在的问题及成因分析

2.1上市公司会计政策选择中存在的主要问题

2.1.1政策选择动机上,存在着机会主义倾向

有利用会计政策选择权进行不当盈余管理的动机.适度的会计政策选择可以降低企业的写作技巧成本,促进企业效率的提高.但我国许多上市公司在进行政策选择时,存在着机会主义倾向,为了获得配股资格,避免惩罚或操纵股价等目的而进行的政策选择.有些企业利用资产减值准备计提与转回的时间差,安排了又一种在不同会计期间合法地调节利润的可能.

2.1.2政策选择行为上,随意性大

许多上市公司在政策选择时缺乏统一的指导思想和科学的选择程序,会计政策选择的随意性较大,造成部分会计信息不能真实反映企业的财务状况、经营成果和流量.如,随意确定资产减值准备的计提比例,随意伸缩合并会计报表的范围,提前或推迟确认收入,随意改变长期投资的计价方法等.会计政策选择的信息披露中,很多企业没能充分披露会计政策选择的信息,使得信息透明度不高.

2.1.3会计政策选择形式上,选用过于单一

企业在对固定资产折旧方法、存货发出计价方法和所得税核算方法等进行选择中,绝大多数上市公司都采用了简便易行的直线折旧法、 加权平均计价法和应付税款法.政策选择单一,使得在一定空间内的选择权流于形式,管理者当局只是为了披露而披露,从业人员没有真正从企业自身出发,有时仅注重备选方法操作简单,而未考虑备选方法在真实反映上市公司财务状况和经营成果方面是否具有优越性.管理当局图简便省事而放弃选择权,有选择权利用不足的倾向.

3我国上市公司会计政策选择存在问题的成因分析

3.1从公司内部分析

相对于西方大部分国家而言,我国上市公司的股权高度集中,流通股只占到总股份的30％左右,而国家和法人持有的非流通股占了70％左右,公司的董事会、经营者大多数为第一大股东、政府部门指派或任命的,公司的经营管理多为经理等内部人控制,企业缺乏效率,公司外部投资者的利益得不到保障,存在严重的“内部人”控制现象和写作技巧问题.

3.2从外部环境分析

(1)会计规范体系自身的缺陷

首先,由于会计制度和会计准则留给企业的选择权过大,使得一些上市公司钻自发性会计政策变更的空子,随意变更会计政策或会计估计,为满足不同目的之需将盈亏调前、调后.其次,会计制度、会计准则存在滞后性,以致一些新领域、新行业的同类会计事项或交易会出现多种会计处理方法,这就为企业进行会计政策选择提供了空间.许多企业往往利用制度的滞后性粉饰会计报表.再次,缺乏有效的会计政策选择披露体系,当前我国会计制度虽然规定企业在会计报表附注中披露重要的会计政策及会计政策变更的内容、理由、影响数等内容,但只是泛泛而谈,并未深入分析为何使用该会计政策以及使用该政策对企业会计信息和财务指标的影响.

(2)特殊的资本市场管制措施的引导

我国股票市场的制度变迁方式和上市公司独特的股权结构,导致上市公司偏好股权融资方式.配股成为上市公司在上市之后进行再融资的重要手段,为了获得配股权,从资本市场上最大限度地筹集资金,具有强烈的动机通过选择会计政策进行利润操纵,从而达到“配股生命线”的要求.其次,获得稀缺的上市资格.在我国股份制改造与证券市场建立过程中,有太多的政府行政干预,加大了企业的机会主义倾向.

4建议和对策

4.1完善公司治理结构

首先要明晰产权,发挥产权制度对会计信息生成过程的规范和界定功能,使企业进行会计政策选择时减少随意性,尽可能反映各利益相关方的共同利益[7].其次,建立报酬和业绩相对称的激励机制.进一步探索与上市公司业绩挂钩的股票期权激励机制.制定较长期的经理人经营绩效的评价标准,使管理当局的目标函数与所有者的目标函数趋于一致,以增强公司管理当局对股东的责任心与忠诚度,减少经理人员的道德风险,提高会计政策选择的公允性.

4.2进一步加强证券部门的监管力度

目前最重要的是证券监管部门要制定一套切实可行的上市公司会计信息披露的监督管理办法,对违规行为予以明确界定.对于业已颁布的法规制度,要加大执法力度,做到违法必究,尽快在上市公司及证券市场参与者心目中树立法制意识,尤其对财务状况异常的ST公司,更要加强监管.笔者建议建立上市公司信息监查员制度.由中国证监会及其驻各地派出机构委派信息监查员到各上市公司,对上市公司的信息包括招股说明书、中报、年报、股利分配信息等的生成和披露加以监督,防止外界各个相关利益集团对会计部门的信息供给横加干涉.信息监查员在企业中行使职权时应保持高度的独立性,不得持有公司股份,一切工资、待遇均在证监部门享受,任免考核均由证监部门进行.

5结束语

随着以会计准则建设为核心的会计规范体系全面建立以后,随着人们法律意识的增强和有关部门执法力度的提高,必然会对企业会计政策选择的规范和监管力度提出新的要求,相信企业会计政策选择的规范和监管力度将不断加强,企业会计政策选择的揭示程度将越来越规范.