无形资产会计计量若干问题的

摘 要 本文将就目前会计理论界争议较大的品牌、研究开发费项目的确认、计量及其会计处理等问题进行探讨.

关 键 词 无形资产企业会计计量方法

一、我国可辨认无形资产会计核算的总体现状

财政部于2001年1月颁布并实施了《企业会计准则――无形资产》.该准则针对我国上市公司利润虚增现象严重,不利于保护中、小股东权益的经济环境,强调谨慎性原则,有效地遏制了利润虚增的现象,为确保我国证券市场沿着健康轨道发展做出了自己的贡献.然而,随着我国知识经济的迅猛发展,世贸组织的加入,与会计息息相关的经济事项的国际协调已经上升到了法律的高度.而我国目前无形资产会计制度的现状是,各单位绝大多数的无形资产飘在账外,大量的无形资产资源,没有在会计账表上反映,管理和财务明显滞后于无形资产的发展.

二、关于品牌资产的会计计量

无形资产会计核算办法规定:品牌资产的价值只能部分确认或完全不反映在企业帐面上.因此,企业从外单位购入商标权时,可将其购写成本及附属费用予以资本化,计入无形资产.而企业自创的商标权的入帐价值,却仅是依法取得商标时所发生的注册费、聘请律师费以及其他相关支出.对商誉的处理,一般做法是:企业只有在合并或兼并其他企业时,才可以将购入企业的商誉纳入无形资产核算范围.因此,从稳健性原则出发,只有在产权交易转让时,其价值才可以计量,并确认为无形资产.

品牌是企业产品高附加值的资产项目.企业的品牌价值既不是天生的,也不能一劳永逸地拥有.企业的品牌价值需要企业不懈地开发和培育.但是,现行会计准则规定,企业发生广告费、宣传费以及为保护企业所拥有的商标权的合法权益,对侵犯商标权的行为进行诉讼等所发生的诉讼费、聘请律师费等,应作为期间费用,计入当期损益.企业的商标权、商誉等如同企业的其他资产一样,是投资的产物,但他们的价值分别被归集于销售费用、管理费用等帐户,无法在财务报表中予以真实体现.随着企业重组并购的不断升温,以及近年来较大商誉交易实例的不断出现,传统的商誉理论已不再适应社会经济新形势的发展需要,必须进行适当的改革创新.传统理论对商誉的确认是以收付实现制为基础的,它不符合权责发生制的核算原则,也没有真实及时地反映企业超额盈利能力的信息.特别是在企业并购中包含的商誉价值较大时,只在完成交易时才予以确认,显然是不合理的.这种做法有悖于会计信息的相关性和可靠性,既不能满足经营者正确报告受托责任的要求,也不能满足与企业有利害关系的各方利用会计信息进行经济决策的需要.从理论上讲,企业并购时确认的商誉实际上早已存在于被并购企业之中,只是因为这部分价值在以往的会计处理中未被资本化,帐面上没能反映出来而已.

三、关于研究开发费的会计计量

《无形资产准则》对无形资产的有关项目作了更加明确的规定:自行开发并依法申请取得的无形资产,其入帐价值应按依法取得时发生的注册费、律师资等费用确定,依法申请取得前发生的研究与开发费用,应于发生时确认为当期费用.该具体会计准则关于研究开发费的这一规定,是对其核算作出了规范.但从准则的具体条款来分析,无论研究开发成功与否,其依法申请取得前所发生的支出全部作为费用化处理.这种做法与原实践中的做法没有根本性的改变.如果研究开发成功,予以资本化的也只是依法取得时发生的注册费、律师资等,这笔支出相对于大多数研究开发项目在研究开发过程中所花费的资金来说,是微不足道的.因此,这种处理问题在于:(l)不符合收益性支出与资本性支出的划分原则.(2)不利于正确评价企业经营业绩.(3)研究开发成果资本化值过低.

四、研究开发费的会计计量可采用的方法

1.设置“研究开发”和“研究开发失败准备”帐户

具体会计处理方法:(l)发生各项研究开发费用时,借记“研究开发”,贷记料、工、费等有关帐户.(2)按一定比例分期计提研究开发失败准备金时,借记“管理费用”,贷记“研究开发失败准备”.(3)研究开发成功时,先将已计提的研究开发失败准备冲转,然后按该项目研究开发过程中所发生的全部费用减去已计提研究开发失败准备的净额进行资本化.(4)若研究开发失败,则转销“研究开发”、借记“管理费用”(未计提研究开发失败准备部分)、借记“研究开发失败准备”(已计提研究开发失败准备部分),贷记“研究开发”(总额).

2.将研究开发费用在财务报告中单独列示

可将“研究开发”及“研究开发失败准备”的期末余额在资产负债表中列示,这两个帐户备抵后的余额作为研究开发净额,在资产负债表的资产项目中单独反映.对于当期列支的研究开发费的绝对值以及产品销售额的百分比等,可在财务报告说明书中加以揭示,让投资者能够充分利用企业公布的财务信息资料,分析企业研究开发项目的投入情况,以便进一步做出投资决策.

总之,伴随着知识经济时代的到来,各自企业的人力资源、科学技术及高层管理体系对企业的整个运行过程将发挥着越来越多的重要作用.这就是说,对无形资产的确认和批露是迫在眉睫,即必需在一定范围内形成一种比较规范的处理原则,使得各国会计准则能相互协调,以加强会计信息的准确性.