会计集中核算与国库集中支付的融合

摘 要 ：将会计集中核算制度所具有的会计核算和监督功能延续到国库集中支付制度中来,将其融入国库集中支付制度,作为国库集中支付制度的一个重要职能发挥作用,这样就能够有效地对行政事业单位的财政资金进行规范的控制、管理、核算和监督.

关 键 词 ：国库集中支付 会计集中核算 融合

将会计集中核算功能融入国库集中支付,是国际上和国内国库集中收付制度的发展趋势.西方发达国家已把政府公共会计核算作为国库集中支付制度的重要部分,政府注重会计监督,以保障和促进国库集中支付资金的有效运作和取得最大效益.在我国,部分地区利用会计集中核算机构进行了国库集中支付制度的试点.实行了预算单位层次的零余额账户管理和单位经常性支出的财政直接支付,相关尝试证明在操作层面上两种制度可以融合.在人力、物力、软硬件都已具备等诸多有利条件下,两种制度的融合尤为必要.

国库集中支付是指以国库单一账户体系为基础,将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理,收入直接缴入国库和财政专户,支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者用款单位的一项国库管理制度.

会计集中核算是通过建立专职的会计核算机构,由专业化的会计人员,运用现代化的会计处理手段和科学规范的会计处理方法,对行政事业或其他单位的会计业务进行集中核算和监督的一种管理制度.

一、国库库支付与会计集中核算相融合实现了两种制度的优势互补

1、会计集中核算主要是对会计事务的核算,其核心是“集中核算”.主要是通过价值量对经济活动进行确认、计量、记录,并进行公正报告的工作.它只解决了资金划拨到预算单位后,如何正确规范地核算以及使用效果的问题,停留在规范会计工作秩序、提高会计工作质量层面上.会计集中核算制的优势是资金收支管理和监督、规范会计行为,即只解决了资金划拨到预算单位后的收支管理问题.可是预算资金一经拨付给了部门和单位,由各预算单位依据需要购写商品或劳务的数量,将资金支付给商品或劳务的提供者,结余的资金及其产生的利息则分散地停留在各预算的单位的银行帐户上,形成了资金的沉淀,需要财政支持的许多重要公共事业却由于国库资金不足无法兴办.实行国库集中收付制后,将资金直接支付到收款人或用款单位的账户,将预算单位暂时不需支出的财政性资金集中到财政单一账户,从根本上解决了过去大量资金滞留在预算账户上的问题.

2、国库集中核算是一种国库管理制度它改进了财政拨款管理模式和方式,但没有承担会计核算的任务,没有承担对预算单位的财务支出进行全面审核、会计核算和监督的任务,从而不能有效地约束预算单位在资金使用上的随意性和铺张浪费行为.而会计核算弥补了这一不足.

3、会计集中核算制不具有财政管理职能,也不具有核算单位的会计主体资格 ,它只是一种会计核算制度,不确定的法律定位影响会计集中核算的推行；而国库集中收付制具有财政职能,弥补了这一不足,两者相互融合后,从法律层面上解决了加强对财政资金管理的问题.因此,会计集中核算与国库集中收付制度的相融合可以说是取长补短,实现了两种制度的优势互补.

二、会计集中核算和国库集中支付有机结合更有利于财政监督职能的发挥

国库集中支付主要对资金的拨付环节进行监督,采用指标调节和控制方法,按照预算单位的部门预算,通过控制单位具体资金分类等明细指标,采取“直接支付”和“授权支付”两种形式,使用款单位“花钱不用钱”,以此加强财政监督.会计集中核算主要是对资金具体使用进行监督,通过规范会计手续,严格执行财务规章制度,以此来加强财政监督的.两者结合后,使财政监督从分配环节延伸到使用环节再延伸到核算环节,可以全方位、全过程掌握和监督各单位每笔资金支出,使各预算单位支出的每笔资金,从部门预算、指标资金使用的审核到最终去向都真实反映在一个中心帐面上,都处在一个“中心”的监督之下,实现了对每笔财政资金流向和流程的全过程监控,加强了对财政收支活动的监督.

三、会计集中核算与国库集中收付制度的有机结合有利于加强财政资金的管理

1、实行国库集中核算制后,资金的支付方式是财政部门通过国库单一账户体系以健全的财政支付信息系统和银行间实时清算系统为依托,根据各单位对所需资金的预算及提出的申请,经国库集中支付机构审核后,将资金直接支付到收款人或用款单位的账户.加强了对财政资金的统一调度和管理,有效解决了过去财政资金多环节拨付和多户头存放的问题,减少了资金拨付的中间环节,使预算资金能够便捷、快速、及时到位；同时,将预算单位暂时不需支出的财政资金集中到财政单一账户.有利于政府有计划有组织调度和调剂资金,增强政府宏观调控能力.

2、实行会计集中核算后,对所有预算单位的账户实行统一管理,不但有利于财政部门全面掌握各预算单位的资金使用情况而且汇聚了资金,为实行国库集中收付制度打下了良好基础.

两者结合后加强了财政资金的管理,提高了会计工作质量,保证了会计核算的及时、准确、完整,使会计信息真实有效.

四、两者的结合规范了预算资金管理,提高使用效率

国库集中支付制度是市场经济国家普遍实行的政府性资金管理制度,其核心就是在预算单位支配预算权力不变的基础上规范预算支出管理,也就是说预算单位必须按预算、按制度支出.在实际工作中,单位在预算执行时随意性很大,指标经常相互调剂使用,检测借项目名义用作用其他支出,违反财政制度和财经纪律,乃至经济犯罪现象屡有发生.在目前国库集中支付的相关配套措施及政策法规还不够完善的情况下,还不可能完全实现国库集中支付改革的初衷.而会计集中核算通过对预算单位资金的管理和核算,使单位的支出资金集中在单一账户上,使资金调度更加灵活,从根本上改变目前财政资金管理分散及各支出部门和单位多户头、重复开户的混乱局面,杜绝了预算执行中克扣截留财政资金的现象,有效地提高了资金使用效益.

五、两者相结合提高了会计信息质量,为及时准确地为各级领导提供可靠的决策依据提供了保障

国库库支付与会计集中核算结合后各预算单位的各项支出,由国库支付中心统一结算与管理,并统一编制财务报表.这样实现了核算方法与口径的一致性,行政事业单位的会计业务纳入会计核算中心统一核算,中心选配业务素质较高的专职会计,并运用会计电算化系统,严格按照国家统一会计制度进行核算,从而大提高了会计核算工作的质量和会计工作效率,保证了会计核算资料的真实性、完整性、及时性和统一性.会计信息资料的质量大提高,使所反映的信息资料更加真实、准确、全面,通过各类报表和网络系统,及时传送给各级领导,为各级领导决策提供可靠依据,使各级领导掌握的第一手资料更及时、更全面、更完整,为国家政府部门的经济决策提供可靠依据奠定了基础.

六、两者相结合有利于抑制腐败行为

实行国库集中支付后,将资金直接划付到收款单位,由于实际资金不到单位账户,经费计划严格按预算项目下达,财政预算部门、支出单位、财政国库支付部门三者形成相互制约、相互监督的有机体,加强了财政支出全过程的监督和管理,使单位想挤占、挪用和截流财政资金无可乘之机.从源头上堵住了一些专项资金被层层挤占、截留、挪用的漏洞,从机制上预防了截留、挪用等腐败行为的发生.

采用会计集中核算制虽然不改变单位的资金所有权和使用权,但是,单位每一笔收入、支出都受到会计核算中心的监督,因此能有效地抑制传统分散的会计核算制下经出现的一些腐败行为.

通过集中收付和加强对各部门、各单位每项收支的审核,将所有部门和单位的财务账目、资金来源和使用方向,全部纳入依法治理、规范管理的轨道,提高了收入来源和资金使用的透明度,规范了资金使用者的行为,能够较好地杜绝不合理去了和各种违规、违纪支出,这样也就可以在很大程度上防止腐败问题的发生,从而促进廉政建设.