专项应付款核算的不足之处

中图分类号：F230 文献标识：A 文章编号：1009-4202(2012)06-000-02

摘 要 随着市场经济体制的建立与完善,我国会计制度也处在不断的改革与深化过程中,会计科目的制定与使用规定,也在不断的完善过程中.然而,在这个过程中,也存在着一些不足之处还有待于改善.本文仅针对专项应付款核算的相关问题进行简单的分析.

关 键 词 会计制度 专项应付款 会计核算

专项应付款指的是企业的主管部门或者是相关的单位拨给企业用于完成专项任务的款项.当前,专项应付款一般主要包括在各种施工企业和工业企业中对新产品进行研发、实践试验环节、重要科研补助这几个方面的专项拨款,通常情况下,称之为科技三项费用拨款.专项拨款对于企业来说,有着专门指定的用途,因此需要进行合理而且节约的使用.在会计核算过程中,当项目拨款完成后,则属于核销的内容,经过相关部门批准后,将其直接作为拨款进行冲销.对于未使用的款项需要上交时,则应当直接交给拨款部门,或者是作为资本公积.专项拨款在一般的核算情况下,都是以负债的名义进行核算,但是其与一般的负债最大的区别就在于,无需使用资产进行偿还.

一、专项应付款的确认条件

随着经济水平的提高,我国在农业经济建设以及工业建设等方面都加大了资金的投入力度,尤其是针对三农问题,国家正在不断的加强农村基础设施建设,如农田水利工程、示范村的建设等,与此同时,专项拨款也在逐渐的增多,在各个村集体组织中也存在着大量的政府补助资金.针对这部分资金的核算问题,新的会计准则中也进行了明确的规定,并且通过设定专项应付款科目对其进行核算.在会计实务中,针对专项应付款科目和补助收入科目还有着一定的争议,因此,对于专项应付款的确认,应当满足以下条件：

1.专项应付款有着特定的用途.在进行专项资金的拨款时,其已经将科目确定为某某项目资金,实行项目拨款的部门,包括国家财政部门,同时也包括如农业部门、水利部门等其他国家部门.而补助收入通常则只是由财政部门拨款并且对用途没有特定的规定.

2.专项应付款有着先拨款后建设的特点.先拨款指的是在项目开始实施之前则要确保资金到账,或者是虽然没有拨付但是已经列入到拨付计划中.因为专项应付款是国家提供的专项资金,在没有特殊要求的情况下,不能将这部分资金用到其他的用途中,而且对于资金的拨付有着明确的规定,其他部门不具有过问的权力,只能发挥自身的职能不断的加强管理.从这一点上来说,补助收入则往往都是先完成某个项目之后,由财政部门或者是其他部门根据项目的请款给予适当的补助,并且是否补助、补助的金额都完全取决于财政部门.

二、专项应付款核算的不足之处

1.在一般情况下,企业针对专项应付款的使用并没有详细的列入到资产或者是费用中,比如通过专项应付款来进行核算的科研经费,往往都是将其直接进行冲减,这样则会造成企业会计信息的失真.在大多数企业中对于专项应付款,都采用这样的核算处理方法：在启动专项资金时,借记“专项应付款”,贷记“银行存款”.这种处理方法只是简单的将资金的转销进行了记录,但是却无法将存货的增加情况得到很好的体现,对于企业实物的管理还不够完善,这就相当于,企业帮助国家购写资产,但是从企业的账面上却无法看到相关的信息,并且这部分资产事实上也是存在于企业中.因此,在这种情况下,从企业的资产负债表中无法明确的反映出存货的余额,使得会计信息的使用者无法获得真实的会计数据,甚至会造成资产的流失.

2.我国现行的会计制度中,并没有针对企业使用专项应付款购写科研设备时所应当缴纳的增值税进项税额的账务处理,因此也无法在账面上将其充分的体现出来,造成企业在纳税申报时产生一定的障碍.

3.关于专项应付款的使用说明以及具体用于工程项目的相关问题,现行的会计制度只有较为笼统的表达,针对一些细节却没有做出明确的规定.比如企业用专项应付款进行科研研发时,研发的结果可能是无形资产,这时如何进行账务处理,在准则中并没有明确的规定,因此在进行账务处理时则无法进行科学的处理.

4.很多企业在进行账务处理的过程中,在明细账的设置方面不够科学,甚至有的企业根本没有设置明细行账,对于专项应付款的使用也无法进行详细的记录.

三、专项 应付款的账务处理方法

1.使用专项应付款购写存货的处理.当企业使用专项应付款进行科研设备的购置时,可以将这种购写行为视为存货的购入,因此按照会计准则对存货的处理思路进行处理,当企业动用专项资金时,应当根据不同的用途计入到资本中或者是费用中：第一,当企业利用专项拨款进行产品研发时,则可以先利用专项应付款科目对其进行核算,当研发完成,形成产品之后,则可以将其按照产品的生产过程在“生产成本”中进行核算；第二,如果企业将研发的成果上交给国家,如果没有相关的批准对专项应付款进行核销时,应当将其借记“专项应付款”,贷记“生产成本”；如果研发成果没有上交给国家留给企业,则应当 将“生产费用”传结到“库存商品”科目中.对于不同的研发结果,应当根据相关的要求计入到不同的核算科目中,才能够保证资产负债表的真实性和有效性.

2.购写存货时增值税的处理.当企业使用转向资金进行科研设备的购写时,应当支付的增值进项税额,应当与企业购写日常用品进行类似的处理,可以借记“原材料”或者是“库存商品”,贷记“银行存款”.该增值税进项税额的产生,是企业使用专项拨款进行购写所产生的,在研发成功后,将研发产品进入到销售环节所产生的销项税额则可以与其产生的进项税额相抵扣,也可以将其视为国家对企业的一种补助.根据我国会计准则中的相关规定,可以将企业利用专项资金产生的进项税额利用政府补助的方法进行处理,由于该购写行为所产生的进项税额可以在规定的会计期间内,在期末将其作为递延收益转入到营业外收入中.如果利用专项资金购写固定资产,在进行账务处理时则可以按照固定资产的使用寿命进行平均的分配,依次在不同的会计期间内进行营业外收入的会计处理.

3.使用专项应付款研发形成无形资产的处理.针对企业使用专项应付款进行研发、并且形成无形资产的情况,需要根据我国关于专项研发费用核算的相关文件,使其与企业自身进行无形资产的研发的会计处理方法进行适当的处理,在会计报表中设置“研发支出”的科目,满足资本条件的支出则进行资本化处理,无法满足资本条件的支出则作为费用进行处理,当研发项目形成无形资产之后,则根据实际的资本化金额,借记“无形资产”,贷记“研发支出——资本化支出”.与此同时,需要根据相关的支出金额,将转向应付款中的部分费用作为资产进行核销.

4.专项应付款明细账的设置.专项应付款指明了特殊的用用途,因此只能专款专用,因此应当跟根据资本性投资项目的种类,进行明细账的设置,并且需要根据专项款的用途来设置相应的明细账,只有这样才能够明确的反映出专项应付款的走向,也能够加强政府对于企业专项应付款的控制与管理.另外,企业应当根据专项应付款的相关要求,建立专项应付款支出专人审批制度,所有专项拨款支出必须由经办人、项目负责人、财务负责人或单位负责人批准,方可列支,以切实做到专款专用.

四、结束语：

随着会计制度的不断完善,我国在专项应付款的账务处理方面也将不断的完善,而伴随着企业经济活动内容的不断增多,很多企业也获得了更多的专项拨款,因此,企业需要不断加强自身对账务的处理能力,对于专项应付款进行科学的核算和处理,以此提高企业会计核算的真实性和完整性,为会计信息的使用者提供更为科学的依据.