当前审计机制对上市公司盈余管理的约束作用

摘 要 :针对目前我国上市公司存在严重的盈余管理问题,本文对新会计准则下我国上市公司盈余管理的空间进行研究,找出审计机制对上市公司盈余管理约束作用.

关 键 词 :盈余管理 新会计准则 审计

引言

近年来,我国证市场得到了迅速发展,成为资源配置的重要渠道之一.而在证市场上配置资源的主要依据是上市公司的信息披露,其中会计盈余信息又是重中之重,因此上市公司往往出于获得配股资格、提高发行、避免摘牌等不同的目的,对报表进行粉饰.由此现状,负责上市公司财务报表审计的注册会计师被称为“经济领域的”发挥了其应有的作用,他们对上市公司中盈余管理的高危群体出具非标准无保留意见审计报告的可能性显著高于其他上市公司,审计机制在盈余管理的预防和监督方面起着重要的作用.

一、盈余管理的界定

对于盈余管理,一种观点认为盈余管理是一种欺诈行为,另一种观点则认为盈余管理并不是一种欺诈性行为.本文界定的盈余管理满足以下两条:一是盈余管理影响的是企业的会计报告盈利,而不是企业的实际盈利,即盈余管理实质上并不能增加或减少企业的盈利,只是改变了企业盈利的分布时间,二是盈余管理是在法律和会计规范许可的范围内对利润进行人为地操纵和管理,盈余管理与伪造盈余是有显著区别的.

二、新会计准则下上市公司盈余管理的空间

(一)新债务重组准则和非货币易准则将给上市公司重新带来高额利润,新债务重组准则改变了相关规定,将原先因债权人让步而导致债务人被豁免或者少偿还的负债计入资本公积,改为将债务重组收益计入营业外收入,对于实物抵债业务,引进公允价值作为计量属性,公允价值与重组后债务账面价值的差额计入当期损益.这一会计准则对一些高负债公司利用债务重组包装利润提供了空间.

(二)无形资产开发费用处理以及摊销期、固定资产折旧年限的变更等,为上市公司的盈余管理提供了方便.现行无形资产准则将无形资产研发支出全部计入管理费用,新无形资产准则将企业的研发划分成两个阶段,并允许开发支出予以资本化,即将开发支出归入无形资产中定期进行摊销,与以前全部计入管理费用相比,大为降低了对当期利润的冲击,然而却给上市公司的盈余管理提供了方便.

(三)借款费用资本化范围的扩大为上市公司利润的操纵提供了有利途径.新借款费用准则最大的变化,扩大了借款费用资本化的资产范围,原来仅为固定资产,现在包括固定资产、需要相当长时间才能达到可销售状态的存货、投资性房地产和无形资产等,二是扩大了可予资本化的借款范围,原来仅为专门借款,现在包括专门借款和一般借款.借款费用资本化的范围扩大给公司进行借款费用盈余管理指引了道路.

(四)非经常性损益增加了上市公司盈余管理的可能.新准则体系增加了政府补助,将政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助.对于与资产相关的政府补助,应当确认为递延收益,并在相关资产使用寿命内平均分配,计入当期损益,但按照名义金额计量的政府补助,直接计人当期损益.与收益相关的政府补助会直接影响到当期的损益.

(五)资产减值准备制度的局限性给盈余管理提供了机会.新会计准则体系扩大了减值使用范围.应当计提减值准备的不仅局限于原先的八项资产、存货、生物资产、建造合同资产、金融资产和递延所得税资产等,均应在会计期末判断资产是否存在可能发生减值的迹象,相应计减值准备.另外,已计提的减值准备不能冲回的限制仅限于部分资产、存货,消耗性生物资产、递延所得税等资产的减值准备,在符合条件的情况下依然可以转回,企业利用减值准备进行盈余管理的可能性并没有完全被限制.

三、当前审计机制对上市公司盈余管理的约束作用

(一)高效识别盈余管理,提高审计质量.盈余管理是企业管理层精心策划的结果,导致注册会计师审计具有一定的难度.注册会计师必须提高自身的职业道德水平和理论水平,提高专业胜任能力和执业水平,不断提高相关的技术知识、环境知识和职业判断能力,使注册会计师在不同盈余管理手段下都能出具高质量的审计报告.

(二)深入了解被审计单位情况,评估重大错报风险.注册会计师根据被审计单位的具体情况,与企业管理当局、内审人员、企业职工进行交流获取的信息,利用被审计单位提交给有关部门的年度报告中的信息等进行深入分析,并在对相关内部控制进行了解的基础上,综合考虑被审计单位是否存在盈余管理的动机,评估报表层和认定层的重大错报风险.

(三)保证业务真实、流程规范、会计信息准确,帮助理顺利益关系.众所周知盈余管理会使会计信息失真,从而使人们怀疑会计信息的真实性.审计通过流程审计及财务审计,确保公司的业务真实、流程规范,并确保各类经营信息准确地在会计信息系统中反映.来源于规范业务真实会计信息才能如实地反映公司权、责、利的关系.

(四)加强借款费用资本化的审计.查明企业购建的固定资产、存货、投资性房地产和无形资产的资金来源是否属于借款.其次,审计中可以通过审查相关的采购凭证、付款凭证、非资产的交换凭证、施工合同,查阅会议记录、在建工程合约、询问、实地观察和向施工单位函证,查阅验收手续等方法来复核开始、暂停和停止资本化的三个时点是否正确.